Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет основных средств у частного предпринимателя

Учет основных средств у частного предпринимателя

Продолжение. Начало см. в «ШБ» № 19, 20/2005 г.

Амортизация основных средств

Будем считать, что частный предприниматель «Б» оприходовал (записал в инвентарные карточки) данные первичного учета по всем имеющимся у него основным средствам (см. «ШБ» № 20/2005). Напомним: все инвентарные объекты основных средств ЧПшник записал в инвентарные карточки по первоначальной стоимости, которую он определил самостоятельно, и она равна той, по которой он мог бы сейчас продать данное основное средство. Теперь пойдем дальше.

Обычно срок полезной службы основных средств ограничен. Автомобили, оборудование, здания не могут служить вечно. Когда основные средства длительное время эксплуатируются, а по окончании эксплуатации ликвидируются, то та часть стоимости, которая не возмещается при их ликвидации, называется амортизируемой стоимостью или суммой износа.

Можно указать несколько причин износа. Основные — это физический износ в результате эксплуатации и моральное старение.

Физический износ зависит, главным образом, от интенсивности эксплуатации.

Моральное старение связано с такими факторами, которые ведут к выводу основного средства из эксплуатации, несмотря на его хорошее физическое состояние. Это, главным образом, потеря его соответствия современным требованиям и технологиям или прекращение использования средства из-за, например, наращивания производства.

Моральное старение не означает, что основное средство нельзя использовать. Оно просто стало не нужно данному предпринимателю, и чаще всего продается кому-то другому.

Итак, мы определили, что в процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную внешнюю форму, постепенно изнашиваются (физически и морально). С целью накопления средств для замены (полного восстановления) изношенных объектов стоимость изнашиваемой части основных средств в виде амортизационных отчислений необходимо включать в свои расходы. Это необходимо для того, чтобы предприниматель мог правильно определить свою чистую прибыль, т.е. прибыль, остающуюся после вычета всех его расходов за определенный период (месяц, квартал, год). Включение в расход использованных материалов или полученных услуг понятно. Попробуем на примере показать, почему в расходы периода необходимо включать амортизационные отчисления. Допустим, сумма амортизации составляет 7000,00 грн. в год. Если предприниматель за год получил чистую прибыль 5000,00 грн. (не учитывая амортизацию), то, во-первых, на деле это означает, что он сработал не прибыльно, а убыточно (5000,00 — 7000,00 = -2000,00), а во-вторых, он не создает себе резерва для покупки новых основных средств после выхода из эксплуатации старых (не накапливает, включая в свои затраты, амортизационные отчисления, которые, как было сказано выше, представляют собой стоимость изнашиваемой части основного средства).

П(С)БУ 7 «Основные средства» амортизация определена как систематическое распределение амортизируемой стоимости основных средств в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Срок полезного использования — ожидаемый период времени, в течение которого основные средства будут использоваться предпринимателем или с их помощью будет изготовлен (выполнен) ожидаемый объем продукции (услуг). Срок полезного использования объектов основных средств предприниматель определяет самостоятельно. Стоимость основных средств, подлежащая амортизации (амортизируемая стоимость), определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Под ликвидационной стоимостью понимают сумму, которую предприниматель ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его полезного использования за вычетом ожидаемых расходов, связанных с реализацией (ликвидацией) объекта. Например, старую машину можно сдать в обмен при покупке новой. В этом случае ликвидационная стоимость равна стоимости, которую вычли при покупке новой. Если основные средства сданы на лом, то ликвидационная стоимость будет равна сумме, полученной от продажи лома. Если застрахованная машина попала в аварию и потеряла всякую ценность, то ликвидационная стоимость равна стоимости страховки…

Общая сумма амортизации объекта основных средств точно может быть определена только после его ликвидации, когда известна разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

Станок распиловочный был куплен за 30000,00 грн.

Его ликвидационная стоимость составляет 2000,00 грн., тогда величина амортизации равна:

30000,00 — 2000,00 = 28000,00 грн.

При определении суммы амортизации для каждого отчетного периода возникают вопросы, связанные с выбором метода расчета амортизации. Все, что можно сказать по этому поводу, это то, что стоимость должна распределяться на весь срок службы основных средств по периодам их использования, максимально соответствуя его фактическому износу. В чем состоит вопрос? Например, как можно точно определить срок полезного использования основного средства, если, допустим, станок первый год работал в одну смену, а затем в три? Как точно рассчитать, когда он выйдет из эксплуатации? Или какую сумму можно получить через несколько лет при ликвидации основного средства?

Правда, на практике ликвидационная стоимость часто игнорируется в тех случаях, когда ее значение равняется относительно незначительной величине.

Читайте так же:
Срок давности принятия наследства по закону

Поэтому все используемые методы начисления амортизации можно лишь условно точно применить для расчета амортизации своих объектов основных средств. При этом, если вы определите, что выбранный вами метод не совсем удовлетворяет вашим потребностям, его можно заменить.

Здесь мы предложим несколько наиболее простых методов расчета амортизации.

Самым удобным в использовании является метод прямолинейного начисления амортизации. При этом методе амортизируемая стоимость объекта основных средств включается в затраты равными частями в течение всего периода эксплуатации. Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя вариантами. При первом варианте расчет производится делением стоимости объекта, подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации.

А = (ПС — ЛС) / С, где

ПС — первоначальная стоимость;

ЛС — расчетная ликвидационная стоимость;

С — срок полезного использования;

А — годовая сумма амортизации.

Стоимость станка распиловочного — 30000,00 грн., прогнозируемый срок службы — четыре года, расчетная ликвидационная стоимость — 2000,00 грн.

Тогда годовая сумма амортизации будет равна: (30000,00 — 2000,00) / 4 = 7000,00 грн.

ГодАмортизационные отчисления, грн.Накопительная амортизация, грн.Остаточная стоимость, грн.
30000,00
1-й7000,007000,0023000,00
2-й7000,0014000,0016000,00
3-й7000,0021000,009000,00
4-й7000,0028000,002000,00

При втором варианте сумма ежегодных амортизационных отчислений определяется умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости).

В приведенном выше примере годовая норма амортизации составит 25% (100% / 4 года), сумма ежегодных отчислений: 25% х (30000,00 — 2000,00) = 7000,00 грн.

Два этих варианта дают одинаковый результат. Поэтому можно выбрать любой.

Если предпринимателю важно учитывать свои расходы ежеквартально или ежемесячно, то амортизацию можно рассчитать и за эти периоды.

Например, за квартал амортизация равна: 1750,00 грн. (7000,00 / 4), за месяц — 583,33 грн. (7000,00 / 12).

Прямолинейный метод начисления амортизации применяется к таким объектам, которые выполняют примерно одинаковый объем работ в течение всего периода их эксплуатации, когда нет существенного различия в их производственной мощности в разные годы эксплуатации и нет необходимости увеличения затрат на ремонт в последние годы эксплуатации.

Следующий метод начисления амортизации — производственный.

Производственный метод применяется к тем объектам основных средств, по которым можно определить их выработку (количество изготовленной продукции, километров пробега, отработанных часов и др.). Опять же, предприниматель может выбрать, за какой период он будет считать амортизацию — за месяц, квартал или за год.

Месячная (квартальная, годовая) сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного (квартального, годового) объема продукции (услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации — это коэффициент, получаемый делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (услуг), который предприниматель ожидает произвести (выполнить) с использованием данного объекта основного средства. Этот метод можно назвать еще методом начисления амортизации пропорционально объему производства.

А = ОПФ х П , где

А — сумма амортизации (ежемесячная, квартальная, годовая);

ОПФ — фактический объем продукции (ежемесячный, квартальный, годовой);

П — производственная ставка амортизации.

П = (ПС — ЛС) / ОПО , где

ОПО — общий объем продукции за весь период эксплуатации объекта.

Стоимость станка распиловочного — 30000,00 грн., прогнозируемый срок службы — четыре года, расчетная ликвидационная стоимость — 2000,00 грн., общий расчетный объем производства — 200000 единиц.

Причем по годам, например, объем производства был следующим:

1-й год — 60000 единиц;

2-й год — 55000 единиц;

3-й год — 45000 единиц;

4-й год — 40000 единиц.

П = (30000,00 — 2000,00) / 200000 = 0,14 грн./ед.

ГодГодовой объем продукции, грн.Амортизационные отчисления, грн.Накопительная амортизация, грн.Остаточная стоимость, грн.
30000
1-й6000060000 х 0,14 = 8400840021600
2-й5500055000 х 0,14 = 77001610013900
3-й4500045000 х 0,14 = 6300224007600
4-й4000040000 х 0,14 = 5600280002000

Производственный метод начисления амортизации целесообразно использовать для основных средств, которые в большей степени зависят от интенсивности их использования или которые могут самостоятельно выполнять определенный объем работ, например, таких, как грузовые автомобили, станки и другое производственное оборудование.

Если ЧПшник работает на общей системе налогообложения, то для уменьшения своего налогооблагаемого дохода он имеет право включить в состав своих расходов сумму амортизации, рассчитанную в соответствии с нормами Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 283).

Так как данный метод начисления амортизации предполагает налоговый, а не бухгалтерский учет, то так называемую налоговую амортизацию мы рассмотрим отдельной статьей в следующем номере «ШБ».

У предпринимателя может возникнуть вопрос, как рассчитать амортизацию по основному средству, купленному в середине года. В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию, и прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств. Если предприниматель рассчитывает амортизацию поквартально или раз в году, то его действия аналогичны. Рассмотрим, как осуществляется такой расчет по условиям примера 2.

Читайте так же:
Через сколько назначают суд после подачи заявления

Предположим, что станок был приобретен в июле 2005 года. Требуется рассчитать амортизацию:

а) за август 2005 года;

б) за 3-й квартал 2005 года;

Сумма амортизации за август равна:

7000,00 / 12 мес. = 583,33 грн./мес.

Квартальная сумма амортизации равна:

7000,00 / 4 кв. = 1750,00 грн./кв.

Но так как станок проработал в 3-м квартале только два месяца, то сумма амортизации за 3-й квартал равна:

(1750,00 х 2 мес.) / 3 мес. = 1166,67 грн./кв.

Годовая сумма амортизации равна:

28000,00 / 4 года = 7000,00 грн./год.

Так как станок проработал в году пять месяцев (с августа по декабрь), то

(7000,00 х 5 мес.) / 12 мес. = 2916,67 грн./год.

Еще раз хочется напомнить, что целью начисления амортизации является распределение общей стоимости основных средств на весь срок их использования. Необходимо выбрать такой метод, который распределял бы стоимость по периодам в соответствии с величиной прибыли, получаемой от использования основных средств в течение каждого из них. Поскольку срок полезной эксплуатации основных средств основывается на предварительной оценке, его можно периодически пересматривать. В том случае, если ожидаемый способ получения экономической выгоды от основного средства существенно изменился, необходимо соответственно изменить и метод начисления амортизации. Эту операцию не следует осуществлять часто, а перед заменой необходимо еще раз все тщательно взвесить. Там, где замена необходима, она осуществляется, и операция замены одного метода расчета на другой должна быть каким-то образом зафиксирована документально (в бухгалтерии это примечания к финансовому отчету в год замены).

Коротко о главном
Знаете ли вы, что.
Уже знаем, когда будем отдыхать в следующем году, хотя до его начала необходимо еще провести перерасчет налога с доходов физлиц, применяя прожиточный минимум 453, а не 409 грн. Кое-что изменилось в отчетности отдельных категорий предпринимателей.

Не в отпуск — в командировку — на конференцию за границу
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
С годами популярность фирменных выездов за границу для проведения совещаний, семинаров, корпоративных мероприятий возрастает. Рассмотрим, каким образом оформить связь расходов на подобные мероприятия, обеспечив их «валовозатратность».
Служебная.

Доставка товара покупателям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, приобретенный покупателем, может быть вывезен им самостоятельно или доставлен поставщиком. Доставка товара покупателю может осуществляться как собственным транспортом поставщика, так и при помощи сторонних транспортных организаций. При этом.

Амортизация: что это и как её считать предпринимателю?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Индивидуальный предприниматель имеет в собственности объекты недвижимости, которые использует в предпринимательской деятельности — сдаче в аренду.
С участием средств физического лица было построено здание торгово-офисного центра, помещения в котором будут предоставляться в аренду. В отношении такой деятельности ИП применяет УСН. Рыночная стоимость объекта при первоначальной оценке составила около 300 млн. руб.
Каким образом с точки зрения норм главы 26.2 НК РФ необходимо определить состав основных средств и их первоначальную стоимость, если некоторые объекты были получены по договору дарения? Обязан ли индивидуальный предприниматель вести учет основных средств, приобретенных им до начала предпринимательской деятельности, но используемых в процессе оказания услуг, в целях применения норм главы 26 НК РФ для применения УСН, так как предположительная рыночная стоимость всех используемых в деятельности объектов недвижимости составляет более 150 млн. руб.?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для целей соблюдения лимита, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, состав основных средств ограничивается активами, признаваемыми таковыми в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которые удовлетворяют критериям подлежащего амортизации амортизируемого имущества в соответствии с главой 25 НК РФ. Их остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета ИП. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
В целях контроля за соблюдением указанного лимита ИП следует вести учет основных средств, приобретенных им до начала предпринимательской деятельности, но используемых в процессе оказания услуг.

Читайте так же:
Заявление об изменении размера алиментов (образец)

Обоснование позиции:
ИП могут перейти на УСН без учета установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ограничения по величине остаточной стоимости основных средств (далее — Лимит) (смотрите, например, письмо Минфина России от 15.06.2017 N 03-11-11/37040). Однако после перехода на УСН ИП должен следить за соблюдением Лимита, иначе он утратит право на применение указанного специального налогового режима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 22.08.2018 N СД-3-3/5755@). При этом определение остаточной стоимости основных средств ИП производится по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций (п. 6 Обзора практики. , утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018, письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-11-11/32974).
Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для целей его применения:
1) остаточная стоимость основных средств определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете;
2) в расчете Лимита учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Таким образом, несмотря на то, что ИП освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), письмо Минфина России от 28.07.2014 N 03-11-10/36931), тем из них, кто применяет УСН, следует это делать по общим правилам для контроля за соблюдением требований главы 26.2 НК РФ.
Как следует из пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, состав основных средств для целей расчета ИП Лимита ограничивается основными средствами, признаваемыми таковыми в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), которые удовлетворяют критериям подлежащего амортизации амортизируемого имущества в соответствии с главой 25 НК РФ. Их остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета, то есть с учетом ПБУ 6/01, регулирующего и вопросы определения первоначальной стоимости основных средств. Так, согласно п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Например, принадлежащее ИП в данном случае здание торгово-офисного центра (или его часть), помещения в котором сдаются в аренду, удовлетворяет как критериям признания его объектом основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01, так и критериям признания его подлежащим амортизации амортизируемым имуществом (ст.ст. 256, 257 НК РФ). Соответственно, его остаточная стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета, должна участвовать в расчете Лимита. Заметим, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается не их рыночная стоимость, а сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01).
Личное же имущество ИП, не участвующее в предпринимательской деятельности, рассматривать в качестве амортизируемого объекта основных средств нельзя, поэтому его стоимость в расчете Лимита не участвует.
Законодательство прямо не отвечает на вопрос о том, нужно ли ИП вести учет основных средств, приобретенных им до получения соответствующего статуса и применения УСН, но используемых в предпринимательской деятельности. Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено. Поскольку для таких объектов каких-либо исключений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не установлено, считаем, что делать это нужно, руководствуясь общими правилами. В противном случае возможны претензии со стороны налоговых органов. Так, например, считаем, что в случае, если ИП может документально подтвердить расходы на приобретение (создание) указанных основных средств, то он, руководствуясь п. 8 ПБУ 6/01, вправе определять их первоначальную стоимость исходя из таких расходов, а не рыночных цен.

К сведению:
В заключение отметим, что проверка фактического использования ИП имущества в предпринимательской деятельности проводится налоговыми органами в рамках налогового контроля (смотрите, например, письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06, УФНС России по г. Москве от 12.03.2010 N 20-12/2/025850@). Полагаем, что правильность (корректность) определения остаточной стоимости используемых в предпринимательской деятельности основных средств также может оцениваться налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля (в частности, при проведении налоговых проверок) (п. 1 ст. 82 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

7 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Читайте так же:
Апелляционное представление прокурора по уголовному делу: нюансы, образец

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Что такое EBITDA и зачем она предпринимателю

Дмитрий Фурье

EBITDA (Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization) — это прибыль до вычета процентов по кредитам и займам, налогов и амортизации. Она показывает финансовый результат в ходе основной работы компании — операционной деятельности. Вот формула ↓

EBITDA = Выручка — Постоянные расходы — Переменные расходы

Зачем считать ебитду

По EBITDA сравнивают эффективность компаний внутри одной отрасли. Так, например, можно сравнить «Тойоту» и «Форд» по эффективности основной деятельности.

Вроде бы логично сравнивать компании по их главному результату, чистой прибыли — у кого она больше, тот и лучше. В какой-то степени это правильно: главный результат он и в Африке главный результат. Но если речь идет об эффективности, то есть масса нюансов — у компаний могут быть разные размеры, разные налоговые режимы, разные размеры процентов по кредитам и займам, разные внереализационные доходы и расходы. Из-за этого сравнивать просто по чистой прибыли не совсем правильно.

А вот EBITDA оценивает только основную деятельность компании, абстрагируясь от всех этих сторонних факторов. Поэтому эффективность компаний в одинаковом сегменте рынка принято сравнивать по EBITDA — это говорит об эффективности основной работы бизнеса.

Давайте на примере

Две компании — «Виллариба» и «Виллабаджо» — организуют праздники. Давайте сравним их по финансовым показателям.

Вроде бы все понятно и очевидно — «Виллабаджо» немного, но круче. Но почему? У нее хорошо подобрана система налогообложения, а значит налогов меньше. Ей не нужно платить по кредитам, потому что она их все выплатила еще два года назад. И амортизация у нее меньше, потому что она берет оборудование в аренду.

Все эти факторы — несомненно, плюсик в копилку «Виллабаджо», они хорошо постарались. Но давайте сравним непосредственно основную деятельность — организацию мероприятий. Налоги, кредиты и амортизация к этому уже не имеют отношения.

Опачки! «Виллариба» работает эффективнее Виллабаджо. 34% против 17%. Это связано с тем, что «Вилабаджо» закупает одноразовую посуду под каждое мероприятие, а «Вилларибо» используют свою.

EBITDA показывает, насколько эффективна компания в основной деятельности и достаточно ли остается ресурса для покрытия процентов по кредитам и займам, амортизации и налогов.

Что это значит для предпринимателя. Если вы уже ведете управленческий учет, размер EBITDA покажет вам, достаточно ли у вас ресурса, чтобы содержать активы, преодолевать налоговую нагрузку и тянуть проценты по кредиту. А ключевая задача для повышения эффективности работы компании — заставить EBITDA расти, а показатели после нее — сокращаться. Это и будет потихоньку делать бизнес прибыльнее.

В сухом остатке

1. EBITDA показывает, зарабатывает ли компания в ходе основной деятельности.

2. EBITDA помогает сравнивать эффективность компаний внутри отрасли.

3. EBITDA позволяет оценить, хватит ли ресурса для покрытия процентов по кредитам и займам, покрытия амортизации и налоговой нагрузки.

Расчет амортизации

Амортизация является одним из основных показателей, формирующих затраты организации. Рассмотрим, как рассчитать амортизацию различными методами и чем способы расчета амортизации отличаются друг от друга.

Понятие амортизации

Активы предприятия делятся на внеоборотные и оборотные в зависимости от срока их использования. Внеоборотные активы участвуют в работе компании в течение длительного периода (минимум – год). Для того, чтобы корректно распределить затраты на их приобретение, используется расчет суммы амортизации. Первоначальная стоимость актива делится на определенные части в зависимости от принятого метода, с помощью которого производится расчет амортизационных отчислений. Для того, чтобы произвести расчет амортизации, нужно знать первоначальную стоимость объекта и применяемый метод.

Определение первоначальной стоимости

Порядок определения первоначальной стоимости (далее – ПС) зависит от того, каким образом был приобретен объект.

Для внеоборотных активов существуют следующие варианты приобретения:

  1. Вклад в уставный капитал. ПС будет соответствовать оценке, утвержденной учредителями.
  2. Покупка или самостоятельное изготовление. ПС в этом случае будет равна сумме затрат на приобретение (изготовление), включая доставку, установку и т.п.
  3. Безвозмездное получение. При этом варианте ПС определяется, как текущая рыночная стоимость.
Читайте так же:
Размер алиментов на троих детей

Методы начисления амортизации

Всего методов начисления износа существует четыре. Их можно разделить на две группы:

  1. Линейный метод. В этом случае, чтобы определить сумму амортизационных отчислений за год, нужно разделить первоначальную стоимость на срок полезного использования.
  • А = ПС / СПИ, Где:
  • ПС – первоначальная стоимость,
  • СПИ – срок полезного использования в годах.

Это наиболее простой метод, которым можно провести расчет амортизации. Пример приведен ниже.

Пример 1

Компания приобрела автомобиль, СПИ – 8 лет, ПС – 800 тыс. руб. Износ за каждый год составит

А = 800 / 8 = 100 тыс. руб.

  1. Нелинейные методы:

А. Метод уменьшаемого остатка. Как посчитать амортизацию в данном случае – также зависит от ПС и СПИ. Но, начиная со 2-го года эксплуатации, вместо ПС используется остаточная стоимость (ОС), определяемая, как разность между ПС и начисленной с начала эксплуатации объекта амортизацией.

А = ОС х (100% / СПИ)

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Износ за первый год составит

А1 = 800 х (100/ 8) = 800 х 12,5% = 100 тыс. руб.

Остаточная стоимость на начало второго года

ОС = 800 – 100 = 700 тыс. руб.

За второй год:

А2 = 700 х (100/ 8) = 700 х 12,5% = 87,5 тыс. руб.

Б. Метод суммирования лет полезного использования. Чтобы определить, как найти амортизацию с применением этого метода – нужно для каждого года рассчитать коэффициент, равный отношению между оставшимся СПИ и суммой чисел лет СПИ.

К = ОСТспи / СУММспи

Износ для каждого года будет равняться

Пример 3

Т.к. СПИ = 8 лет, то СУММспи = 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36лет

К1 = 8 / 36 = 0,222

А1 = 800 х 0,222 = 177,8 тыс. руб.

К2 = 7/36 = 0,194

А2 = 800 х 0,194 = 155,6 тыс.руб.

В. Расчет по объему продукции или работ. Чтобы узнать, как рассчитать амортизационные отчисления в данном случае, нужно определить плановую нагрузку на приобретенный объект и сравнить ее с фактической за отчетный период

А = ПС х (Оф. / Оспи),

где Оф. – фактический объем работ за отчетный период, Оспи – плановый объем на весь СПИ.

Пример 4

Предположим, что для приобретенного автомобиля на весь СПИ был запланирован пробег 500 тыс. км. За первый год эксплуатации фактический пробег составил 80 тыс. км. Тогда начисленный износ составит:

А1 = ПС х (80 / 500) = 800 х 0,16 = 128 тыс. руб.

Как рассчитывается амортизация для нематериальных активов? Аналогично основным средствам, за одним исключением – расчет по сумме чисел лет СПИ для НМА не применяется.

Выбор метода расчета сумм амортизационных отчислений

Как считать амортизацию, фирма может выбирать самостоятельно, в рамках утвержденных способов. То, как считается амортизация, существенно влияет на организацию учета и расчет налогов. Наиболее адекватно отражает фактическое использование объекта метод расчета по объему продукции. Но в данном случае, чтобы провести расчет амортизации, нужно точно планировать нагрузку на объект и оценивать его фактическое использование (выработка для оборудования, пробег для транспорта и т.п.).

Методы уменьшаемого остатка и суммирования лет позволяют списывать большую часть стоимости объекта в начале эксплуатации, что также верно отражает экономический смысл расчета амортизационных отчислений. Ведь практически любой объект теряет свою стоимость наиболее быстро в начале использования. Это происходит не только из-за физического износа, но и в силу морального устаревания.

Линейный метод имеет единственное достоинство – простоту расчета. Он, в отличие от нелинейных, не позволяет ни реально оценить степень износа, ни снизить платежи по налогам на прибыль и имущество.

На какой счет списывать амортизацию

Перенести на затраты стоимость приобретения внеоборотных активов позволяет начисленная амортизация, счет учета этих затрат зависит от категории актива. Для основных средств – это счет 02.

В большинстве случаев по внеоборотным активам тоже начисляется амортизация, счет в данном случае имеет номер 05.

Вывод

Амортизация позволяет учесть затраты на приобретение внеоборотных активов при формировании себестоимости. Существует несколько вариантов того, как считать амортизационные отчисления. Линейный метод проще, зато нелинейные позволяют экономить на налогах и вернее отражать фактический износ объекта. Как посчитать амортизационные отчисления – предприятие выбирает самостоятельно. Здесь необходимо решить, что является более важным — упрощение учета или оптимизация налогообложения и более адекватное отражение экономического смысла операций.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector