Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет операций по аккредитиву

Бухгалтерский учет операций по аккредитиву

Одной из форм безналичного расчета является расчет по аккредитиву. И хотя данный вид расчетов распространен в РФ не так широко, как, например, расчеты платежными поручениями, он применяется в отдельных отраслях, не говоря уже о международных расчетах.

Каковы правовые основы применения аккредитивов и как они изменятся в самом ближайшем будущем? Какие счета бухгалтерского учета предназначены для учета аккредитивов? Как операции с аккредитивами отражаются в бухгалтерском учете организации?

Правовые основы применения аккредитивов: обновленные нормы

Правила применения и виды аккредитивов установлены ст. 867 — 873 ГК РФ.

С 1 июня 2018 года вступят в силу изменения, внесенные в указанные нормы Федеральным законом от 26.07.2017 N 212-ФЗ <1>. В связи с этим предлагаем рассмотреть новые положения ГК РФ об аккредитивах.

<1> "О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Общие положения. При расчетах по аккредитиву банк-эмитент, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств произвести платежи или акцептовать и оплатить переводной вексель, выставленный получателем средств, либо совершить иные действия по исполнению аккредитива по представлении получателем средств предусмотренных аккредитивом документов и в соответствии с условиями аккредитива.

Банк-эмитент может уполномочить другой банк (исполняющий банк) произвести платежи или акцептовать и оплатить переводной вексель, выставленный получателем средств, либо совершить иные действия по исполнению аккредитива по представлении получателем средств предусмотренных аккредитивом документов и в соответствии с условиями аккредитива.

В расчетах по аккредитиву участвуют четыре стороны: плательщик (покупатель), получатель средств (продавец), банк-эмитент (действующий по поручению плательщика) и исполняющий банк.

Таким образом, аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву).

По своей сути аккредитив является одной из форм расчетов, например, в торговой сделке наряду с привычными авансовым платежом (предоплатой), инкассо или оплатой по факту поставки. В международной торговле аккредитив используется в качестве средства финансирования сделки — по аналогии с банковской гарантией.

Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, независимую от договора купли-продажи или иного договора, на котором он может быть основан. Банки не имеют никакого отношения к этому и никоим образом не связаны обязательствами по такому договору, даже если какая-либо ссылка на него включена в аккредитив. Вследствие этого обязательство банка выполнить обязательство, негоциировать или исполнить иное действие по аккредитиву не зависит от требований или возражений со стороны приказодателя, основанных на его взаимоотношениях с банком-эмитентом или бенефициаром. На бенефициара ни в коем случае не распространяются договорные отношения, существующие между банками или между приказодателем и банком-эмитентом.

Примечание. Аккредитив обособлен и не зависит от основного договора. Исполнение аккредитива осуществляется на основании представленных документов.

Бесспорным преимуществом аккредитива является гарантия платежа поставщику, которая основана на контроле выполнения условий поставки и условий аккредитива банками. Проще говоря, банки гарантируют уверенность продавцу, что он получит деньги, а покупателю — что он получит товар.

К недостаткам данной формы безналичных расчетов, которая и тормозит ее широкое применение в РФ, можно отнести относительно сложный документооборот и высокие комиссии банков.

Согласно п. 4 ст. 867 ГК РФ банк, дающий инструкции другому банку по совершению действий по аккредитиву, обязан оплачивать или компенсировать любые комиссии или затраты такого банка, связанные с выполнением им полученных инструкций. Банк-эмитент, пользующийся услугами другого банка для выполнения инструкций плательщика, делает это за счет плательщика и на его риск. Плательщик обязан возместить банку-эмитенту все расходы, понесенные им в связи с выполнением его инструкций по аккредитиву.

Таким образом, за аккредитив плательщику придется заплатить банку комиссию. И зачастую эта сумма существенна.

Виды аккредитивов. В ГК РФ выделены следующие виды аккредитивов:

  • отзывный аккредитив (ст. 868);
  • безотзывный аккредитив (ст. 869);
  • подтвержденный аккредитив (ст. 870);
  • переводной (трансферабельный) аккредитив (ст. 870.1) — введен с 1 июня 2018 года.

Отзывный аккредитив отличается от безотзывного тем, что он может быть изменен или отменен по поручению плательщика банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления получателя средств.

Безотзывный аккредитив также может быть отменен или изменен, но для этого в первом случае нужно согласие получателя средств и банка, подтвердившего аккредитив, а во втором — достаточно только согласия получателя средств.

По общему правилу аккредитив является безотзывным, если в его тексте не предусмотрено иное.

Безотзывный аккредитив может быть подтвержденным или неподтвержденным.

По просьбе банка-эмитента безотзывный аккредитив может быть подтвержден другим банком (подтверждающий банк). После подтверждения аккредитива подтверждающий банк становится обязанным перед бенефициаром по аккредитиву в пределах подтвержденной им суммы солидарно с банком-эмитентом.

В 2018 году вводится новый вид аккредитива — переводной (трансферабельный) аккредитив. Смысл названного вида аккредитива в том, что исполнение аккредитива может осуществляться лицу, указанному получателем средств, если возможность такого исполнения предусмотрена условиями аккредитива и исполняющий банк выразил свое согласие на исполнение. При этом получатель средств вправе определить документы, которые должны быть представлены указанным им лицом для исполнения аккредитива, но могут быть и не предусмотрены условиями переводного (трансферабельного) аккредитива. Однако к обозначенным отношениям положения гл. 24 ГК РФ о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются.

При этом получатель средств вправе указать несколько вторых получателей средств. А вот второй получатель средств не вправе указывать иное лицо, которому должен быть исполнен переводной (трансферабельный) аккредитив, за исключением получателя средств.

Читайте так же:
Как можно вернуть права после лишения за пьянку

Отметим, что на практике можно найти и другие виды аккредитивов.

Исполнение аккредитива. Исполнение аккредитива может быть произведено путем:

  • платежа получателю средств, осуществляемого банком по предъявлении ему документов, соответствующих условиям аккредитива, непосредственно либо в срок или сроки, предусмотренные условиями аккредитива;
  • акцепта переводного векселя с его оплатой по наступлении срока платежа;
  • иными способами, указанными в аккредитиве.

Для исполнения аккредитива получатель средств должен представить документы, в том числе в электронной форме, предусмотренные условиями аккредитива, в исполняющий банк или банк-эмитент. Исполняющий банк или банк-эмитент, получившие указанные документы, проверяют их в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня их получения, и принимают решение о выплате или об отказе от выплаты.

К сведению. Правила осуществления расчетов по аккредитиву установлены Положением о правилах осуществления перевода денежных средств <2>.

<2> Утверждено Банком России 19.06.2012 N 383-П.

Отметим, что исполнение аккредитива производится при условии, что представленные документы по внешним признакам соответствуют условиям аккредитива, и не может быть обусловлено обязательством или обязательствами плательщика либо получателя средств, даже если в аккредитиве содержится ссылка на такое обязательство или такие обязательства. В данном случае важно, что проверка документов проводится банком только по внешним признакам, а не по существу, даже если это прописано в договоре между продавцом и покупателем. И если представленные документы по внешним признакам не соответствуют условиям аккредитива, банк вправе не исполнять аккредитив.

Получатель средств не вправе уступить полностью или частично право (требование) по аккредитиву, если иное не предусмотрено условиями аккредитива.

Закрытие аккредитива. Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

  • по истечении срока действия аккредитива, за исключением случая, когда документы по аккредитиву были представлены в пределах срока действия аккредитива;
  • при полном исполнении аккредитива;
  • по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия;
  • по заявлению плательщика об отмене или отзыве аккредитива.

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент.

Неиспользованная сумма аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенную денежную сумму на банковский счет плательщика, с которого депонировались эти средства.

Ответственность банков. Как было сказано выше, банки являются непосредственными участниками операций с аккредитивами. Соответственно, банк-эмитент и подтверждающий банк, принявшие на себя обязательства по аккредитиву, несут перед получателем средств солидарную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение аккредитива при условии представления документов, соответствующих условиям аккредитива, и выполнения иных условий аккредитива.

При необоснованном отказе исполняющего банка в выплате денежных средств по аккредитиву ответственность перед получателем средств может быть возложена судом на исполняющий банк.

Банки, которые приняли поручение по исполнению аккредитива, несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение аккредитива в следующем порядке:

  • исполняющий банк — перед банком-эмитентом;
  • банк-эмитент — перед плательщиком;
  • подтверждающий банк — перед банком-эмитентом.

Аккредитивы: бухгалтерский учет

Из природы аккредитива следует, что выставить аккредитив может только плательщик (покупатель), соответственно, он и учитывает открытие аккредитива и операции с ним в бухгалтерском учете.

Независимо от вида выставленного аккредитива перевод собственных денежных средств на аккредитив не является расходом организации, поскольку уменьшения экономических выгод в данном случае не происходит (п. 2 ПБУ 10/99). Соответственно, средства в аккредитивах продолжают учитываться в составе собственных денежных средств организации и отражаются на счете учета специальных счетов в банках.

Согласно Плану счетов <3> для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

<3> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

К счету 55 "Специальные счета в банках" может быть открыт субсчет 55-1 "Аккредитивы", на котором и учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере их использования, как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На дату исполнения аккредитива кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашается.

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52.

Плата за открытие аккредитива (банковская комиссия) в зависимости от основного договора в сумме, установленной договором с банком, может как включаться в состав прочих расходов (операционных расходов), так и относиться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей на счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары". Этот расход признается на дату получения документов об открытии аккредитива. Банки списывают плату за открытие аккредитива сразу же.

Для целей бухгалтерского учета принципиальное значение имеет факт списания денежных средств со счета плательщика на специальный счет: выделяют покрытый и непокрытый аккредитив.

Если происходит депонирование денежных средств для расчетов с поставщиком по аккредитиву, в таком случае покупатель не может распоряжаться денежными средствами, находящимися на покрытом аккредитиве, до окончания срока его действия, поскольку в распоряжение исполняющего банка сразу поступает вся сумма аккредитива со счета плательщика.

Читайте так же:
В каких случаях можно оспорить завещание на наследство?

Если денежные средства остаются на счете банка-эмитента, но исполняющий банк получает право списывать с него средства в пределах суммы аккредитива, то применяется непокрытый (гарантированный) аккредитив. При этом средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денежных средств с корсчета обслуживающего банка.

При открытии непокрытого аккредитива он учитывается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Оплата аккредитивом поставщику необходимой суммы отражается проводкой Дебет 60 Кредит 51, одновременно списывается эта же сумма: Кредит 009.

Бухгалтерский учет аккредитивов

3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по аккредитивам

3.1. В банке-эмитенте

3.1.1. Перечисление суммы аккредитива (покрытия) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива в тот же день:

Д-т счета «Текущие счета физических лиц»

К-т корреспондентского счета.

3.1.2. Открытие покрытого (депонированного) аккредитива в банке-эмитенте:

Д-т счета N 90907 «Выставленные аккредитивы»

К-т счета N 99999.

3.1.3. Получение реестра (описи) с приложенными товарно-транспортными и иными требуемыми условиями аккредитива документами от исполняющего банка:

Д-т счета N 99999

К-т счета N 90907 «Выставленные аккредитивы».

3.1.4. Открытие непокрытого (гарантированного) аккредитива в банке-эмитенте:

Д-т счета N 99998

К-т счета N 91404 «Гарантии, выданные банком».

3.1.5. Банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Возмещение средств со счета плательщика на корреспондентский счет банка-эмитента, открытого в исполняющем банке:

Д-т счета «Текущие счета физических лиц»

К-т корреспондентского счета.

3.1.6. Получение реестра (описи) с приложенными товарно-транспортными и иными требуемыми условиями аккредитива документами от исполняющего банка:

Д-т счета N 91404 «Гарантии, выданные банком»

К-т счета N 99998.

3.1.7. Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного, отозванного полностью или частично покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить ее на счет плательщика, с которого были перечислены денежные средства в счет покрытия по аккредитиву:

Д-т корреспондентского счета

К-т счета «Текущие счета физических лиц».

3.1.8. Отзыв (полный или частичный) или изменение условий аккредитива:

а) по покрытому (депонированному) аккредитиву

Д-т счета N 99999

К-т счета N 90907 «Выставленные аккредитивы»

б) по гарантированному аккредитиву

Д-т счета N 91404 «Гарантии, выданные банком»

К-т счета N 99998.

3.1.9. Восстановление сумм, списанных с корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву (при установлении несоответствия документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива):

Д-т корреспондентского счета

К-т счета «Текущие счета физических лиц».

3.2. В исполняющем банке

3.2.1. Открытие аккредитива в исполняющем банке:

а) зачисление поступивших от банка-эмитента денежных средств по покрытому (депонированному) аккредитиву:

Д-т корреспондентского счета

К-т счета N 40901 «Аккредитивы к оплате»

б) поступление от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива:

Д-т счета N 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»

К-т счета N 99999.

3.2.2. При сомнении в правильности указания реквизитов аккредитива:

а) в случае покрытого (депонированного) аккредитива поступившие от банка-эмитента денежные средства зачисляются на счет сумм до выяснения:

Д-т корреспондентского счета

К-т счета N 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»

б) при получении подтверждения по реквизитам аккредитива от банка-эмитента:

Д-т счета N 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения»

К-т счета N 40901 «Аккредитивы к оплате».

3.2.3. Зачисление средств по аккредитиву на счет получателя средств:

а) при покрытом аккредитиве:

Д-т счета N 40901 «Аккредитивы к оплате»

К-т счета получателя средств — счета юридических лиц, счета физических лиц

б) при непокрытом (гарантированном) аккредитиве:

Д-т корреспондентского счета

К-т счета получателя средств — счета юридических лиц, счета физических лиц

в) одновременно сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с внебалансового счета:

Д-т счета N 99999

К-т счета N 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

3.2.4. Закрытие неиспользованного покрытого (депонированного) аккредитива в исполняющем банке производится:

— по истечении срока действия аккредитива;

— на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

— по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива:

Бухгалтерский учет аккредитивов

  • Операционная работа и международные операции
    • Денежные переводы
      • Переводы в рублях
      • Переводы в иностранной валюте
      • Электронные денежные переводы
      • Платежные карты
      • Безопасность денежных переводов
      • Документарные операции
        • Расчеты по аккредитивам
        • Банковские гарантии
        • Расчеты инкассовыми поручениями и чеками
        • Торговое финансирование
        • Риски документарных операций
        • Валютный контроль
          • Валютный контроль за операциями физлиц
          • Валютный контроль за операциями юрлиц
          • Нарушение валютного законодательства
          • Журналы по расчетам и операционной работе
          • Методические пособия (Операционная работа и международные операции)
          • Статьи из пособий (Операционная работа и международные операции
          • Риски портфелей (продуктов)
            • Риски розничного портфеля
            • Риски корпоративного портфеля
            • Риски портфеля ценных бумаг
            • Риски платежных систем
            • Виды рисков
              • Кредитный риск
              • Рыночный риск
              • Риск ликвидности
              • Операционный риск
              • Нефинансовые риски
              • Журналы по управлению рисками
              • Методические пособия (Риск-менеджмент)
              • Статьи из пособий (Риск-менеджмент)
              • Розничные продукты
                • Розничные кредиты
                • Банковские карты
                • Наличность и чеки
                • Вклады и драгметаллы
                • Микрофинансирование
                • Private Banking
                • Розничные технологии
                  • Технологии продаж
                  • Мобильный банкинг
                  • Интернет банкинг
                  • Платежные терминалы и банкоматы
                  • Бизнес-процессы
                    • Взаимодействие с контрагентами
                    • Обслуживание клиентов
                    • Персонал и кадры
                    • Кредитный анализ
                      • Оценка финансового состояния заемщика
                      • Отраслевой анализ
                      • Оценка риска заемщика
                      • Лимиты кредитования
                      • Формирование резервов
                      • Оценка кредитного портфеля
                      • Кредитные продукты
                        • Корпоративные кредиты
                        • Кредиты МСБ
                        • Кредиты физлицам
                        • Долгосрочное финансирование
                        • Синдицированное кредитование
                        • Обеспечение кредита
                          • Залог
                          • Гарантия
                          • Поручительство
                          • Обслуживание кредита
                            • Мониторинг выданных кредитов
                            • Внесудебное взыскание просроченной задолженности
                            • Судебное взыскание просроченной задолженности
                            • Кредитное мошенничество
                            • Журналы по кредитованию и рознице
                            • Методические пособия (Банковское кредитование и ритейл)
                            • Статьи из пособий (Банковское кредитование и ритейл)
                            • Внутренний контроль и аудит
                              • Аудит бизнес-процессов
                              • Аудит банковских операций
                              • Контроль банковских рисков
                              • Контроль за банковскими рисками
                              • Обеспечение непрерывности банковской деятельности
                              • Финансовый мониторинг
                                • Идентификация клиентов и выгодоприобретателей
                                • Выявление подозрительных операций
                                • Риск вовлечения банка в процессы легализации ПД/ФТ
                                • Информационная безопасность
                                  • Безопасность персональных данных
                                  • Защита от угроз
                                  • Риски электронного банкинга
                                  • Комплаенс — контроль
                                    • Договорная политика
                                    • Финансовый контроль
                                    • Налоговый риск
                                    • Журналы по внутреннему контролю, аудиту и комплаенс
                                    • Методические пособия (Внутренний контроль & комплаенс)
                                    • Статьи из пособий (Внутренний контроль & комплаенс)
                                    • Бухучет и отчетность
                                      • Организация бухучета и документооборот
                                      • Порядок учета банковских операций
                                      • Отчетность по РПБУ
                                      • Налогообложение
                                        • Налог на прибыль
                                        • Налог на добавленную стоимость
                                        • Налог на доходы физических лиц
                                        • Имущественные налоги
                                        • Трансфертное ценообразование
                                        • Налоговая отчетность
                                        • Международная отчетность
                                          • Международные стандарты отчетности
                                          • Трансформация отчетности
                                          • Раскрытие информации
                                          • Аудит международной отчетности
                                          • Журналы по бухучету и налогобложению
                                          • Методические пособия (Бухучет и налогообложение)
                                          • Статьи из пособий (Бухучет и налогообложение)
                                          • Правовое регулирование деятельности банка
                                            • Банковский надзор
                                            • Правоотношения с контрагентами
                                            • Административная ответственность
                                            • Юридическое сопровождение банковских операций
                                              • Кредитные договоры
                                              • Обеспечение сделок
                                              • Уступка прав требования
                                              • Ценные бумаги; вклады и депозиты
                                              • Переводы и документарные операции
                                              • Арбитражная практика
                                                • Взыскание просроченной и проблемной задолженности
                                                • Обращение взыскания на залоги
                                                • Банкротство и исполнительное производство
                                                • Банковский счет и комиссии
                                                • Налоговые споры
                                                • Журналы по юридической работе
                                                • Методические пособия (Юридическая работа)
                                                • Статьи из пособий (Юридическая работа)
                                                • Управление капиталом банка
                                                  • Регулирование и надзор (БКБН + ЦБ РФ)
                                                  • Управление банковскими рисками
                                                  • Финансовый анализ
                                                  • Слияния и поглощения
                                                  • Стратегический менеджмент
                                                    • Стратегическое планирование
                                                    • Управление качеством
                                                    • Построение и развитие филиальной сети
                                                    • Инвестиционный банкинг
                                                    • Корпоративное управление
                                                      • Взаимодействие с учредителями и акционерами
                                                      • Финансовое планирование
                                                      • Управление персоналом
                                                      • Журналы по вопросам управления
                                                      • Методические пособия (Управление банком)
                                                      • Статьи из пособий (Управление банком)

                                                      ReglamentBank: информационно-методическая система Подписка тут!

                                                      Бухгалтерский учет аккредитивов версия для печати

                                                      Аккредитивная форма расчетов находит свое применение и оказывается особенно удобной в расчетах с иностранными поставщиками. В отличие от акцептной, она защищает интересы поставщика и имеет ряд других преимуществ. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций банка с аккредитивами, в частности вопросы нормативного регулирования этой формы расчетов, виды аккредитивов, особенности документооборота, бухгалтерский учет у исполняющего банка и банка-эмитента.

                                                      Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее — банк-эмитент) от плательщика, который поручает банку произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее — исполняющий банк) произвести такие платежи. Аккредитивная форма расчетов[1], в отличие от акцептной, защищает интересы поставщика. Она регулируется частью второй ГК.

                                                      Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии в 2021 году

                                                      Организация при взаимодействии с другими юридическими и физическими лицами использует наличные и безналичные денежные средства, которые могут выражаться, как в рублях, так и в иностранной валюте. Помимо этого, для расчетов с контрагентами предприятие может использовать аккредитивы и чеки.

                                                      Для их учета в бухгалтерии предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банке», который можно разделить на несколько субсчетов. На первом будут учитываться аккредитивы, на втором – чеки и чековые книжки, третий субсчет предназначается для учета депозитов организации. В этой статье поговорим подробнее об аккредитивах. Что это такое? Для чего используется? Какие виды существуют (покрытый и непокрытый, отзывный и безотзывный)? Как они учитываются в бухгалтерии?

                                                      Понятие

                                                      Аккредитив — это денежное обязательство, которое берет на себя банк по поручению компании, оплачивающей аккредитив. При осуществлении торговой сделки для каждого её участника открывается отдельный аккредитив.

                                                      В сделке с участием аккредитива принимают участие: банк-эмитент (банк покупателя, открывший А.) и исполняющий банк (банк-поставщика, который должен получить деньги с А.).

                                                      Аккредитив используется как гарантия — страховка, которая позволяет продающей стороне обезопасить себя от неоплаты за поставку вообще или частичной неоплаты отправленного по договору товара, покупающая сторона получает гарантию, что она получит товар за перечисленные деньги. Согласитесь, естественно желание продавца получить деньги за отгруженный товар и не менее естественно желание покупателя заплатить только тогда, когда товар прибыл на склад получателя, то есть по факту поставки. Расчеты с помощью аккредитива — это расчеты с наименьшим риском, особенно когда недостаточно информации о деловом партнере или предоплата затруднительна. Даже если вы думаете, что ваш партнер по сделке надежен, при составлении договоров купли-продажи в пункте «порядок расчетов», лучше указать, что оплата будет осуществлена через аккредитив и какой именно формы.

                                                      Аккредитив может быть закрыт:

                                                      • при окончании его срока действия,
                                                      • при поступлении заявления поставщика об отказе от аккредитива,
                                                      • при его отзыве покупателем.

                                                      Недостаток в том, что покупатель, должен заранее изымать из оборота свои средства и резервировать их на счету для оплаты товара.

                                                      Классификация

                                                      Отзывный — дает возможность банку покупателя по собственному усмотрению, не ставя продавца в известность, на основании письменного распоряжения покупателя изменить условия аккредитива или вообще его аннулировать (причины таких действий могут быть разные).

                                                      Безотзывный, напротив, нельзя как-либо изменить без согласия продавца товара.

                                                      Безотзывный А. может быть подтвержденным, при этом банк-поставщика по просьбе банка-покупателя его подтверждает. Исполнение аккредитива в данном случае гарантируют оба банка, участвующие в сделке, что, соответственно, повышает надежность соблюдения договора и оплаты поставки товара.

                                                      Покрытый

                                                      Покупатель товара может открыть в банке покрытый аккредитив (депонированный), при этом банк-покупателя тут же перечисляет деньги со счета покупателя, либо средства, предоставленные ему как кредит для проведения сделки, в банк поставщика товара.

                                                      Непокрытый

                                                      Если покупатель открыл в своем банке непокрытый аккредитив (гарантированный), то банк поставщика получает право изымать средства в размере суммы аккредитива со счета банка-покупателя. И, конечно же, далее банк-покупателя списывает денежные средства с расчетного счета покупателя.

                                                      Если поставки товара осуществляются регулярно, то аккредитив может быть возобновляемым.

                                                      Денежный – это именной документ, в котором есть распоряжение банку произвести обладателю документа выдачу определенной суммы в указанные сроки.

                                                      Товарный — открывается покупателем товара в банке продавца с обязательством оплаты торговой сделки при предоставлении необходимых документов, подтверждающих отгрузку товара.

                                                      Документарный – договор, по которому банк-покупателя обязан на основании указаний клиента перечислить деньги третьему лицу либо, по его указанию, проплатить или акцептировать переводные векселя, выставленные им.

                                                      Применение аккредитива при осуществлении договоров поставки, позволяет торгующим сторонам гарантированно обезопасить себя от всевозможных случайностей и неприятностей.

                                                      Бухгалтерский учет и проводки

                                                      Представим, что мы – организация-покупатель и у нас есть несколько поставщиков. Если мы хотим осуществлять за поставляемый товар оплату аккредитивом, то для каждого поставщика нужно открыть его отдельно.

                                                      Учет покрытого аккредитива

                                                      Вариант первый – открываем покрытый аккредитив, при этом банк списывает с нашего расчетного счета необходимые средства для последующих расчетов с поставщиком. В бухучете необходимо сделать следующую проводку: Д55/1 К51, где счет 55/1 – это первый субсчет 55 счета бухгалтерского учета, который мы открыли для учета аккредитивов.

                                                      Деньги, которые сняты банком с расчетного счета, мы использовать не можем – это минус покрытого аккредитива, однако, мы можем быть точно уверены, что оплата за поставку будет осуществлена вовремя.

                                                      При оплате поставленного товара средствами акк-ва выполняем следующую проводку: Д60 К55/1.

                                                      Если после оплаты поставщику остались средства, то они возвращаются на наш расчетный счет проводкой Д51 К55/1.

                                                      Как всегда банку причитается комиссионное вознаграждение за оказанные им услуги, эти расходы можно списать в прочие расходы на счет 91, а можно отнести на увеличение стоимости приобретаемых ценностей: проводки Д91/2 К51 либо Д10 (41, 08) К51.

                                                      Проводки:

                                                      Проводки по учету покрытого аккредитива

                                                      Учет непокрытого аккредитива

                                                      Вариант второй – открываем непокрытый А., при этом наши деньги остаются в обороте, а с поставщиком будет расплачиваться банк, который после этого снимет необходимую сумму с нашего расчетного счета. Если всей нужной суммы там не окажется, то банк будет снимать ее частями по мере поступления средств на расчетный счет.

                                                      В этом случае открытие непокрытого А. учитывается на забалансовом счете 009 (по дебету счета 009).

                                                      При оплате поставщику за товар выполняется проводка Д60 К51.

                                                      При этом сумма акк-ва списывается с кредита счета 009.

                                                      Аналогичным образом оплачивается банковская комиссия за акк-в и списывается в расходы или на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

                                                      Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете

                                                      Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

                                                      Суть аккредитива заключается в наличии в расчетах между контрагентами дополнительного страхового элемента. Покупатель при этой системе после заключения сделки с поставщиком или исполнителем работ передает обслуживающему банку поручение зарезервировать определенную сумму и перевести ее контрагенту. Особенность в том, что факт перевода денег на счет поставщика возможен только тогда, когда этот контрагент выполнит свои договорные обязательства и подтвердит это документально.

                                                      Учет аккредитива у продавца и покупателя (бухгалтерский и налоговый)

                                                      В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:

                                                      • продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
                                                      • плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
                                                      • финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.

                                                      ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если покупатель нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.

                                                      Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:

                                                      • банк-эмитент, которым является учреждение, оказывающее услуги по банковскому обслуживанию покупателя, который инициирует открытие аккредитива;
                                                      • исполняющая банковская структура, представляющая интересы получателя средств.

                                                      Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.

                                                      Вопрос: Как отразить в учете покупателя открытие покрытого (депонированного) аккредитива в целях оплаты приобретаемого товара и плату за открытие этого аккредитива?
                                                      Посмотреть ответ

                                                      При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.

                                                      Вопрос: Применяется ли для целей налога на прибыль ст. 269 НК РФ при учете в расходах комиссионного вознаграждения, уплаченного по аккредитиву (ст. 269 НК РФ)?
                                                      Посмотреть ответ

                                                      Учет у покупающей стороны

                                                      При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:

                                                      • плательщик открывает в своем банке аккредитив;
                                                      • финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
                                                      • производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
                                                      • оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
                                                      • при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
                                                      • аккредитив считается закрытым.

                                                      Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.

                                                      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.

                                                      При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.

                                                      Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.

                                                      Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.

                                                      Особенности учета у получателя денег

                                                      После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.

                                                      Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.

                                                      Нюансы налогового учета

                                                      При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).

                                                      На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:

                                                      • как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
                                                      • как прочие издержки;
                                                      • в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).

                                                      Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии. При ЕНВД величина платы за обслуживание аккредитива не учитывается при определении размера налога, подлежащего уплате.

                                                      Учет комиссии

                                                      За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.

                                                      Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:

                                                      • Д76 – К51 – запись составляется на основании выписки и свидетельствует о фактическом проведении операции по взиманию банком вознаграждения;
                                                      • Д08 – К76 – комиссия зачтена как составляющая стоимости приобретенного актива из числа основных средств;
                                                      • Д41 или 10 – К76 – величина комиссии включена в стоимость купленных материальных ценностей;
                                                      • Д91.2 – К76 – отнесение комиссионных сумм на прочие издержки.

                                                      Типовые проводки

                                                      Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:

                                                      голоса
                                                      Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector