Migration48.ru

Вопросы Миграции
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

5 способов расплатиться с контрагентом при отсутствии денег

5 способов расплатиться с контрагентом при отсутствии денег

На практике часто возникает ситуация, когда организации нужно срочно рассчитаться с контрагентом, но сделать это не представляется возможным, так как денежных средств на расчетном счете в настоящее время нет. Существует несколько способов расплатиться с поставщиком (исполнителем). Рассмотрим их подробно.

Взаимозачет

Долг поставщика можно погасить оформлением взаимозачета. Это возможно, если у вашей организации с поставщиком есть встречные обязательства. Обязательства признаются встречными, когда между организациями заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.

Взаимозачет оформляется актом в произвольной форме. В акте зачета укажите следующую информацию:

  • какие обязательства сторон погашаются зачетом;
  • основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, номера счетов-фактур и т.д.);
  • на какую сумму проводится зачет взаимных требований.

Не будет лишним указать в акте суммы НДС, если стороны являются плательщиками налога.

Необходимо отметить, что акт должен быть оформлен в соответствии с законом о бухгалтерском учете, то есть документ должен содержать обязательные реквизиты первичного документа. [i]

Оплата третьим лицом

Погасить вашу задолженность может третье лицо (сторонняя организация). Данную возможность предусматривает статья 313 Гражданского кодекса РФ. Она заключается в следующем: кредитор (поставщик) обязан принять исполнение (денежные средства), предложенное за должника (вашу компанию) третьим лицом (сторонней организацией). То есть, за вашу организацию заплатит сторонняя компания, которой вы уже впоследствии вернете долг, либо оформите взаимозачет (при наличии встречной задолженности) в порядке, приведенном выше.

Оформить данную оплату можно следующим образом:

  • Составьте письмо-поручение в адрес сторонней организации с просьбой перечислить за вашу компанию определенную сумму денежных средств, с указанием реквизитов организации получателя денег, а также реквизитов документов, которые нужно оплатить. То есть, в поручении будет указано, кому и по какому основанию нужно оплатить деньги.
  • После перечисления третьим лицом за вас денежных средств по сделке, задолженность перед вашим поставщиком будет погашена.

Этим способом можно воспользоваться, только если из законодательства или условий договора не вытекает обязанность должника (вашей компании) исполнить обязательство (погасить долг) лично.

Договор цессии (договор уступки права требования)

Ваша компания (цедент) может, вместо оплаты долга, уступить поставщику (цессионарию) дебиторскую задолженность (долг) сторонней компании.

При уступке права требования кредитор передает другому лицу принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств.

Операция оформляется договором цессии (договором уступки права требования). Такой договор заключите в той же форме, что и первоначальный. Нотариально заверьте, если первоначальный договор регистрировал нотариус, или зарегистрируйте, если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации. [ii]

К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры и т. д.

В договоре цессии нужно указать:

  • на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;
  • в чем заключается обязанность должника;
  • перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования;
  • другие сведения, касающиеся уступаемых прав. [iii]

После оформления цессии возникает встречное обязательство, то есть ваша компания была должна поставщику, а поставщик, в свою очередь, должен вашей компании за уступку права. Задолженность более правильным будет закрыть взаимозачетом, согласно порядку, описанному выше.

Отступное

Вы можете рассчитаться с поставщиком, передав ему в счет долга имущество (основное средство, товары и т. д.), то есть, предоставив отступное.

Отступное оформляется соглашением. Унифицированной формы соглашения об отступном нет, оно составляется в произвольной форме. В соглашении укажите:

  • срок предоставления отступного;
  • обязательство, которое планируется прекратить отступным;
  • имущество, которое будет передано в качестве отступного;
  • стоимость отступного;
  • НДС, если должник является плательщиком налога.

Помимо соглашения об отступном, должнику необходимо составить следующие документы:

  1. документ, подтверждающий передачу отступного (любой первичный документ, утвержденный в учетной политике организации);
  2. счет-фактуру (если должник является плательщиком НДС).

После оформления отступного также появляется встречное обязательство, которое обычно закрывается взаимозачетом.

Новация

Вы можете рассчитаться с контрагентом, оформив новацию. При этом первичное обязательство (долг) будет прекращено путем его замены на новое. Стороны договора остаются теми же.

Новое обязательство должно предусматривать хотя бы одно из следующих условий:

  • иной предмет договора: например, когда вместо поставленных контрагентом товаров организация вернет ему займ;
  • способ исполнения: например, когда вместо оплаты приобретенного товара организация делает встречную поставку других товаров.

Если изменения касаются только других условий договора (в частности, сроков и порядка расчетов), такое соглашение не признается новацией. Так, предоставленная контрагентом отсрочка по оплате изменяет только сроки расчетов. Таким образом, первичное обязательство не прекращается и новации не происходит. [iv]

Не путайте новацию с отступным! Моменты, когда первичное обязательство признается исполненным по этим операциям, разные. Также договор новации и соглашение об отступном предусматривают разные права и обязанности должника и кредитора.

Читайте так же:
Решения по средней себестоимости и ФИФО

Соглашение об отступном предполагает возможность не исполнять договор. То есть, дает должнику право расплатиться с кредитором способом иным, чем указано в первоначальном договоре, однако не обязывает его. При этом обязательство считается погашенным только после фактической передачи отступного. [v]

В свою очередь целью новации является замена первоначального обязательства на другое обязательство, выполнить которое должник обязан. При этом первичная задолженность считается погашенной после заключения договора о новации. [vi]

Новацию по договору оформите письменно в виде двустороннего документа. Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда.[vii]

Форма документа, которая подтвердит соглашение о новации, законодательно не установлена. Составьте его в произвольной форме. Например, в виде договора (соглашения) и укажите в нем следующие моменты:

  • какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
  • какое новое обязательство и в каком размере возникает.

Таким образом, можно будет подтвердить связь между первичным и новым обязательством и определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности. [viii]

Оформленный сторонами договор также должен содержать обязательные реквизиты первичного документа.

Если у Вас возникли вопросы или нужна дополнительная консультация, свяжитесь с экспертами НОРД АУТСОРСИНГ любым удобным для Вас способом в разделе «Контакты».

[i] часть 2 статья 9 Закона №402-ФЗ

[ii] статья 389 Гражданского кодекса РФ

[iii] статья 385, 389.1 Гражданского кодекса РФ

[iv] пункт 1 статья 414 Гражданского кодекса РФ

[v] статья 409 Гражданского кодекса РФ, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 г. № 102

Уступка права требования: особенности учета

Бухгалтерская неделя

Передача права требования (цессия) представляет собой замену кредитора (цедента) в обязательстве путем передачи им своих прав новому кредитору (цессионарию) по сделке. В результате новый кредитор получает те права первого кредитора по обязательствам, которые существовали на момент их перехода, если иное не установлено договором или законом ( ст. 514 ГКУ).

То есть основное обязательство при заключении договора уступки права требования не меняется, и если должник был обязан поставить товар в счет полученной авансовой оплаты, он должен будет выполнить данное обязательство по отношению к новому кредитору.

Законодательство не оговаривает, в какой форме выплачивается компенсация за уступленное право требования, поэтому это может быть и взаимозачет обязательств по компенсации за переданное право требования с обязательством перед новым кредитором по другому договору.

Применительно к рассматриваемой ситуации происходит зачет встречных однородных требований между двумя договорами:

1) договором между предприятиями А и Б по поставке товаров предприятием Б в счет полученной предоплаты;

2) договором между предприятиями А и Б по оплате предприятием А обязательств за полученное право требования по договору уступки права требования (см. рисунок):

img 1

Схема операций по договору уступки права требования

Согласно ч. 1 ст. 601 ГКУ обязательство прекращается зачислением встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования. Аналогичные нормы установлены и в ч. 3 ст. 203 ХКУ, где указано, что для зачисления достаточно заявления одной стороны.

При этом суды* уточняют эти условия следующим образом:

* См., к примеру, определение Севастопольского апелляционного административного суда от 02.07.12 г. по делу № 2а-11955/11/0170/14 (http://reyestr.court.gov.ua/Review/28562454).

встречные требования следуют из взаимных обязательств между двумя лицами, при этом кредитор по одному обязательству является должником по другому, а должник по первому обязательству является кредитором по второму;

• по однородным требованиям предполагается, что зачитываться могут требования о передаче вещей одного рода, в связи с чем зачисление как способ прекращения обычно применяется к обязательствам по передаче родовых вещей, в частности денег. Допускается зачисление однородных требований, которые следуют из разных оснований (разных договоров и т. п.);

• срок выполнения по таким требованиям наступил, не установлен или определен моментом предъявления требования.

В данном случае вызывает сомнение соблюдение такого условия, как однородность требований: ведь происходит зачет обязательства по поставке товара с обязательством по оплате полученного права требования. Поэтому, чтобы «снять» лишние вопросы, перед заключением договора уступки права требования следует «трансформировать» обязательство по поставке товара предприятием Б предприятию А в обязательство по возврату предоплаты. Это желательно делать и применительно к договору между предприятиями Б и С.

Для этого подписывают дополнительное соглашение к соответствующим договорам, в соответствии с которыми первоначальное обязательство по поставке товара прекращается и возникает новое денежное обязательство по возврату суммы полученной предварительной оплаты (новация). Такие действия предусмотрены ч. 2 ст. 604 ГКУ.

Тогда проводится зачет встречных однородных требований между двумя договорами, по одному из которых не выполнены денежные обязательства по возврату авансового платежа, по другому — не выполнено денежное обязательство по оплате полученного права требования. То есть оба обязательства являются денежными, а значит — однородными.

Читайте так же:
Кто такой финансовый управляющий при банкротстве физических лиц?

Взаимозачет оформляют, как правило, либо двусторонним письменным договором о взаимозачете, либо Актом о взаимозачете встречных однородных требований.

В данном случае есть и такой нюанс: зачет осуществляется с предприятием-банкротом. Можно ли проводить эти действия? Согласно п. 8 ст. 45 Закона № 2343** погашение требований кредиторов путем зачета встречных однородных требований производится при согласии кредитора (кредиторов) в случаях, если это не нарушает имущественные права других кредиторов.

Налоговый учет

Налог на прибыль. В НКУ не предусмотрено каких-либо корректировок финрезультата применительно к операциям уступки права требования. Поэтому все налогоплательщики отражают их в «прибыльном» учете по бухгалтерским правилам. Это подтверждают и налоговики ( письма ГФСУ от 15.07.16 г. № 15298/6/99-99-15-03-02-15, от 12.07.16 г. № 7333/Т/99-99-15-02-02-14 и от 22.02.17 г. № 3666/6/99-99-15-03-02-15).

НДС. С 01.01.17 г. в п.п. 196.1.5 НКУ четко указано, что не являются объектом обложения НДС, в частности, операции по уступке права требования. Из этого следует, что на операции уступки права требования не нужно оформлять НН ( п. 17 Порядка № 1307***). Применительно к рассматриваемой ситуации в учете по НДС имеем следующее.

Уже на дату внесения новации в договор купли-продажи, заключенный между предприятиями А и Б, о трансформации обязательства по поставке товаров в обязательство по возврату аванса становится понятно, что поставка товара не состоится. Если же новация не вносилась в договор, то такие выводы применительно к поставщику можно сделать на дату оформления документа о проведении взаимозачета.

Соответственно, на одну из указанных дат несостоявшийся поставщик (предприятие Б) может оформить «уменьшающий» РК к ранее оформленной НН, который по нормам п. 192.1 НКУ и п. 22 Порядка № 1307 регистрирует в ЕРНН несостоявшийся покупатель (предприятие А)****.

**** Подробнее о дате оформления РК вы можете прочитать в статье «Иду за тобой, как по минному полю…»: допсоглашение и расчет корректировки» // «БН», 2016, № 49, с. 10.

Факт получения денег по договору уступки права требования от предприятия С на учет у нового кредитора (предприятия А) не влияет.

Бухгалтерский учет

В бухучете нет четких правил отражения операций по уступке права требования, поэтому налоговики рекомендуют обращаться с такими вопросами в Минфин (см. письмо ЦО по обслуживанию крупных плательщиков Межрегионального ГУ ГФСУ от 29.01.16 г. № 2047/10/28-10-06-11). Минфин по этому поводу пока хранит молчание, поэтому выскажем собственную точку зрения.

Учет у первого кредитора (предприятия Б). На практике распространен подход, согласно которому операции по уступке права требования у первого кредитора отражают обычной корреспонденцией по закрытию задолженности: Дт 377 — Кт 361, 371.

Между тем возможен и другой вариант, в котором руководствуются общими правилами П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». Тогда при передаче права требования (дебиторской задолженности) признают доходы и расходы от операции по ее реализации как долгового требования, которое выступает специфическим товаром. Такие доходы можно отразить на субсчете 712, а расходы — на субсчете 949.

Доходы (расходы) отражают на дату перехода права собственности на уступленное право требования, которую обычно определяют на дату составления акта о передаче прав требования. В то же время в договоре желательно указать момент (событие), с которым связывается переход права требования к новому кредитору.

Учет у нового кредитора (предприятия А). Применительно к новому кредитору полученное право требования можно классифицировать как прочие оборотные активы (если срок погашения задолженности составляет менее 12 календарных месяцев с даты баланса).

У должника учет ведется в общем порядке.

Пример. Предприятие А перечислило предприятию Б предоплату по договору купли-продажи товаров на сумму 12000 грн. с НДС (НДС — 2000 грн.). Предприятие Б, в свою очередь, перечислило аванс на сумму 12000 грн. без НДС предприятию С. Впоследствии стороны внесли новацию в заключенные договоры, в соответствии с которыми обязательство по поставке товаров трансформировалось в обязательство по возврату аванса. После этого предприятие Б уступило право требования долга с предприятия С предприятию А и осуществило зачет встречных однородных требований по компенсации за уступленное право требования (на сумму 12000 грн.) с обязательством по возврату предоплаты.

Эти операции отразятся в учете сторон так:

Учет операций по уступке права требования на товарную задолженность с взаимозачетом

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Учет у предприятия А (нового кредитора)

1. Перечислена предоплата за товар предприятию Б

2. Сформирован налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

3. Оформлена новация к договору о замене обязательства по поставке товаров обязательством по возврату предоплаты, в связи с чем зарегистрирован в ЕРНН «уменьшающий» РК (сторно)

Читайте так же:
Как заработать маме в декрете: 65 вариантов заработка

4. Получено право требования по договору уступки права требования с предприятием Б

5. Осуществлен зачет встречных требований

6. Получена оплата от предприятия С

Учет у предприятия Б (первого кредитора)

7. Получена предоплата за товар от предприятия А

8. Начислены налоговые обязательства по НДС

9. Перечислена предоплата за товар предприятию С

10. Оформлена новация к договору о замене обязательства по поставке товаров обязательством по возврату предоплаты, в связи с чем зарегистрирован в ЕРНН уменьшающий РК (сторно)

11. По договору уступки предприятию А передано право требования задолженности от предприятия С

Эксперты ГАРАНТа разъяснили, требуется ли физическому лицу оплатить НДФЛ и подавать декларацию в случае взаимозачета требований по договору цессии

Физическое лицо уступило ООО по договору цессии право требования задолженности по договору процентного займа, заключенному с ИП, по цене, равной сумме задолженности ИП по возврату займа (проценты будут начисляться по окончании действия договора). Одновременно с этим между сторонами договора цессии было заключено соглашение о зачете встречных однородных требований. Обязанность ООО по перечислению денег по договору цессии засчитана в счет исполнения обязательств физического лица перед ООО по оплате по договору купли-продажи.

Необходимо ли физическому лицу исчислить и уплатить НДФЛ, а также подать в налоговый орган декларацию по данному налогу?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Из разъяснений Минфина России следует, что в рассматриваемой ситуации на день осуществления зачета встречных однородных требований с организацией-цессионарием у физического лица — цедента возникает облагаемый НДФЛ доход в сумме договора цессии. При этом физическое лицо — цедент должно самостоятельно исчислить НДФЛ с указанного дохода и уплатить его в бюджет, а также представить в налоговый орган налоговую декларацию по данному налогу.

При этом, учитывая, что право требования задолженности уступлено по цене, равной сумме переданных взаймы денежных средств, полагаем, что цедент в данном случае не лишен права исходить из отсутствия у него дохода (экономической выгоды) по договору цессии и, соответственно, обязанности по уплате НДФЛ и по представлению в налоговый орган налоговой декларации по данному налогу. Однако эту позицию цедент должен быть готов отстаивать в споре с налоговым органом, оценить перспективы которого мы не можем.

Обоснование позиции:

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

— от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

— от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Принимая во внимание положения абзаца пятого пп. 5, пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ, полагаем, что доход от реализации прав требования к физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя на территории РФ, следует считать доходом от источников в РФ.

Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Глава 23 НК РФ не содержит специальных правил формирования налоговой базы по НДФЛ в отношении операций по уступке прав требования по договорам займа.

Согласно разъяснениям, представленным в письмах Минфина России от 10.07.2018 N 03-04-06/47916, от 10.06.2014 N 03-04-05/27970, от 20.06.2013 N 03-04-05/23160, при уступке физическим лицом прав требования по договору займа другому лицу у физического лица — цедента возникает облагаемый НДФЛ доход в размере полученных от цессионария денежных средств. При этом обращается внимание на то, что поскольку при заключении договора уступки требования право требования к должнику выплаты основного долга и процентов по договору займа переходит к новому кредитору, отношения по договору займа между физическим лицом и организацией-должником прекращаются и, соответственно, полученная физическим лицом — цедентом по договору уступки прав требования от цессионария сумма не является выплатой ему основного долга и процентов по договору займа, которые подлежат уплате должником новому кредитору.

Заметим, что глава 23 НК РФ не предусматривает возможности учета при формировании налоговых обязательств налогоплательщика-цедента в связи с уступкой прав требования по договору займа каких-либо расходов (письма Минфина России от 13.03.2018 N 03-04-05/15204, от 19.02.2018 N 03-04-05/10316, от 27.06.2017 N 03-04-05/40392, от 01.06.2017 N 03-04-06/34066, от 24.03.2016 N 03-04-05/16489).

Нужно также учитывать, что в целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется не только как день выплаты дохода, но и как день зачета встречных однородных требований (пп.пп. 1, 4 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Читайте так же:
Тяжкий вред здоровью повлекший смерть потерпевшего

Соответственно, если исходить из позиции Минфина России, то в рассматриваемой ситуации на день осуществления зачета встречных однородных требований с организацией-цессионарием у физического лица — цедента возникает облагаемый НДФЛ доход в сумме договора цессии. Исходя из требований пп. 2 п. 1, п.п. 2, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ физическое лицо — цедент должно самостоятельно исчислить НДФЛ с указанного дохода и уплатить его в бюджет, а также представить в налоговый орган налоговую декларацию по данному налогу (смотрите также письма Минфина России от 28.12.2017 N 03-04-05/87775, от 04.09.2017 N 03-04-05/56615).

Иную точку зрения физическое лицо — цедент должно быть готово отстаивать в судебном порядке.

При этом мы не исключаем возможности применения в данном случае и иного подхода к определению дохода цедента, то есть его экономической выгоды по сделке в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ: при возмездной уступке физическим лицом права требования по договору займа экономическая выгода возникает в том случае, если сумма денежных средств, полученных (зачтенных) при уступке права требования долга, превышает сумму денежных средств, предоставленных физическим лицом по договору займа (письмо УФНС России по г. Москве от 30.05.2006 N 28-10/47422@). Исходя из обстоятельств, указанных в вопросе, эта разница равна нулю, что создает предпосылки говорить об отсутствии у физического лица — цедента на день проведения зачета встречных однородных требований с цессионарием дохода и объекта налогообложения НДФЛ, а это исключает необходимость уплаты им НДФЛ и представления в налоговый орган налоговой декларации по данному налогу.

Материалов судебной практики по аналогичным ситуациям нами не обнаружено. Однако, например, в постановлении Президиума ВС РФ от 22.07.2015 N 8-ПВ15 (далее — Постановление) судьи поддержали налогоплательщика в том, что в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу положений ст. 41 НК РФ налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено. Также они напомнили, что п.п. 3, 7 ст. 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Правовая позиция, содержащаяся в Постановлении, позднее была принята к сведению как налоговыми органами, так и судами (письмо ФНС России от 09.02.2016 N БС-4-11/1889@, апелляционное определение Московского городского суда от 22.12.2015 N 33а-47932/15).

Для более объективной оценки налоговых рисков рекомендуем физическому лицу обратиться за индивидуальными письменными разъяснениями по данному вопросу непосредственно в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Договор цессии с зачетом взаимных требований

Н.А.Теплова,
Эксперт журнала "Упрощенка"

Разные способы оплаты: когда возникает доход?

Обычно с контрагентами расплачиваются путем безналичных переводов денежных средств на их счета. Однако есть и другие способы расчетов, к которым все чаще прибегают, например, в случае отсутствия требуемой суммы на счете. Рассмотрим, какие есть способы погашения обязательств и как строить налоговый учет

Н.А. Теплова, эксперт журнала "Упрощенка"

Если в договоре указано, что услуга или товар оплачивается деньгами, как вести учет — понятно. Кассовый метод, действующий при упрощенной системе, предполагает, что облагаемый доход образуется в день получения сумм на расчетный счет или в кассу (п.1 ст.346.17 НК РФ). Другое дело, когда контрагентами приняты другие условия.

В главе 26 ГК РФ помимо прекращения обязательства исполнением, предусмотренного в статье 408 ГК РФ, указаны следующие виды прекращения обязательств:

— зачет взаимных требований (ст.410);

— зачет при уступке права требования (ст.412);

— совмещение должника и кредитора в одном лице (ст.413);

— невозможность исполнения обязательства (ст.416);

— на основании акта государственного органа (ст.417);

— в связи со смертью гражданина (ст.418);

— в связи с ликвидацией организации (ст.419).

Кроме того, согласно главе 31 ГК РФ приобретенный товар можно компенсировать имуществом (товарообмен).

Обсудим порядок учета доходов "упрощенцев" при некоторых способах расчетов.

Отступное: меняем способ оплаты по договору

Если для оплаты товара или услуги нет денег, выйти из положения можно, заменив их отступным. При взаимном согласии в соответствии со статьей 409 ГК РФ должник вместо исполнения договора предоставляет кредитору имущество, ценные бумаги и т. д. Размер, сроки и порядок процедуры устанавливают стороны. Предложить такой шаг вправе как должник, так и кредитор.

Подобным образом прекращаются в основном обязательства, вытекающие из договоров купли-продажи товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг, а также цессии и займа. Гражданский кодекс не содержит особых требований к форме соглашения, поэтому руководствуются общими правилами, предусмотренными для сделок. При этом в документе обязательно должны быть отражены размер, срок и порядок предоставления отступного.

Читайте так же:
Глава 8. ПРЕКРАЩЕНИЕ ФЕРМЕРСКОГО ХОЗЯЙСТВА – Законы России

Предметом отступного не может быть собственный вексель должника, так как в этом случае происходит замена первоначального обязательства новым — долговым (новация)

Пример 1

ООО "Осьминог" (применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы) 8 февраля 2008 года заключило договор на оказание юридических услуг, согласно которому провело для ООО "Мир" экспертизу договора купли-продажи предприятия. По договору ООО "Мир" должно было до 29 февраля перечислить 24 000 руб., однако к указанному дню таких денег на расчетном счете не оказалось. В связи с этим 3 марта стороны заключили соглашение об отступном, в соответствии с которым ООО "Мир" передает ООО "Осьминог" товар рыночной стоимостью 24 000 руб. Акт приема-передачи подписан 5 марта. Покажем налоговый учет ООО "Осьминог".

Организации, находящиеся на УСН, используют кассовый метод учета. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ днем появления дохода считается день получения имущества. Поэтому 5 марта в облагаемых доходах ООО "Осьминог" нужно отразить 24 000 руб.

В примере рассмотрена ситуация, когда передается имущество, равное по стоимости денежной сумме, которую должнику полагалось уплатить по первоначальным обязательствам. Иногда обязательство тоже погашают перечислением денежных средств, но отступное стоит меньше суммы договора. Скажем, сумма, указанная в договоре, — 200 000 руб., срок уплаты — 28 февраля. А по соглашению об отступном должник уплачивает только 190 000 руб., но до 5 февраля. В каком случае это может быть выгодно кредитору? Если, получив 190 000 руб. 5 февраля, он сможет до 28 февраля с использованием этих денег получить прибыль в размере хотя бы 6% от указанной суммы — 11 400 руб. (190 000 руб. х 6%). Тогда 28 февраля у него будет 201 400 руб. (11 400 руб. + 190 000 руб.), то есть больше первоначального долга в 200 000 руб. При меньшей прибыли от отступного лучше отказаться. Если доля прибыли будет, например, 3%, 28 февраля в распоряжении кредитора окажется лишь 199 500 руб. (190 000 руб. + 190 000 руб. х 5%), то есть меньше 200 000 руб.

Подробнее о взаимозачете рассказывалось в статье "Как не ошибиться в налоговом учете при зачете взаимных требований" // Упрощенка, 2005, N 1

Взаимозачет

Иногда партнеры выступают по отношению друг к другу одновременно и поставщиками, и покупателями. В этом случае фирма становится кредитором по одному договору и должником — по другому. Прекратить взаимные обязательства полностью или частично допускается путем зачета встречного требования (взаимозачета). Правда, согласно статье 410 ГК РФ для этого должны выполняться следующие условия:

— требования участников носят встречный характер;

— требования являются однородными, то есть предметом обязательства должно быть имущество, объединяемое родовыми признаками;

— срок исполнения обязательств наступил, не указан или зависит от желания кредитора;

— законодательно или договором не предусмотрено запрета на прекращение обязательства зачетом.

Согласно статье 411 ГК РФ недопустим взаимозачет требований:

— с истекшим сроком исковой давности;

— о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

— о взыскании алиментов;

— о пожизненном содержании;

— в других случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Для взаимозачета достаточно заявления одной из сторон (ст.410 ГК РФ), но чтобы избежать недоразумений, лучше составить совместный документ. Это может быть акт зачета взаимных требований, протокол о проведении зачета, соглашение о прекращении взаимных обязательств путем зачета. В подобных документах обязательно указываются:

— реквизиты документов, служащих основанием для возникновения обязательств (договора и пр.);

— сумма, на которую производится взаимозачет.

Оформляются два экземпляра документа о взаимозачете (по одному на каждого участника).

При взаимозачете на расчетный счет или в кассу ничего не поступает, однако дебиторская задолженность полностью или частично погашается. А согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ при закрытии задолженности независимо от способа, которым это делается, налогоплательщик должен признать доход в размере погашенного обязательства. При взаимозачете задолженность закрывается в день подписания акта или соглашения, поэтому в Книге учета доходов и расходов делается запись именно на эту дату.

Несколько слов стоит сказать и об учете расходов при проведении взаимозачета. Известно, что "упрощенцы" с объектом доходы минус расходы вправе учитывать осуществленные, обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, только после оплаты (напомним, что для некоторых видов расходов есть и дополнительные условия). При взаимозачете затраты на товары, материалы или услуги считаются оплаченными опять же в момент, когда подписан акт о зачете взаимных требований.

Требование об учете только оплаченных расходов содержится в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector