Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ассоциация международныхавтомобильных перевозчиков

ФСБУ 5/2019 Запасы

Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Цель ФСБУ 5/2019 — определить требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций.

ФСБУ 5/2019 разработан на основе МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.

ФСБУ 5/2019 заменяет Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ5/01) «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. В связи с принятием этого стандарта утрачивают силу (с 1 января 2021 г.) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н.

Основные новации

1. Для целей бухгалтерского учета запасы определены как активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (ранее — общее определение не формулировалось).

2. Уточнена сфера применения стандарта:

а) действие стандарта распространено на незавершенное производство (ранее — не распространялось);

б) стандарт не распространяется на материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам (ранее — распространялся). Это однако не означает, что некоммерческая организация не должна наладить и осуществлять надлежащий контроль наличия и движения таких ценностей;

в) организация вправе принять решение не применять стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В этом случае затраты, которые в соответствии со стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены (ранее — запасы, предназначенные для управленческих нужд, учитывались в общем порядке).

3. Установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания запасов в бухгалтерском учете (ранее — условия не формулировались):

а) затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);

б) определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

4. В качестве допустимой определена возможность последующего (после признания в бухгалтерском учете) изменения единиц учета запасов (ранее — не предусматривалось).

5. Установлен общий подход к определению затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов (ранее — общий подход не формулировался). Затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. При этом не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг.

6. Изменен порядок определения фактической себестоимости запасов:

а) приобретенных на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок. Сумма, которую организация должна уплатить за такие запасы, рассчитывается путем дисконтирования (ранее — суммы, фактически уплаченные поставщику по договору);

б) приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг (ранее — стоимость переданных или подлежащих передаче активов). При этом справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н;

в) полученных безвозмездно. Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость этих запасов (ранее — исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету);

г) остающихся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов. Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин: стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла, либо сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов (ранее — исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету).

В себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов не включаются расходы на их хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов (ранее — включались).

7. Установлены общие правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства (ранее — такие правила устанавливались разными актами). В частности, в фактическую себестоимость незавершенного производства (и соответственно готовой продукции) не включается сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, иные затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (ранее — подлежали включению в фактическую себестоимость). Стандартом не предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (ранее — допускалась).

8. Организация вправе оценивать (при признании и далее) продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, по фактической себестоимости либо справедливой стоимости (ранее — только по фактической себестоимости).

9. Изменен порядок оценки запасов после признания. Запасы оцениваются на отчетную дату, как правило, по наименьшей из следующих величин: фактическая себестоимость запасов либо чистая стоимость продажи запасов (ранее — в установленных случаях по текущей рыночной стоимости (фактическая себестоимость за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей), а в остальных случаях — по фактической себестоимости). Данное правило обязательно для коммерческих организаций; некоммерческие организации применяют его при учете запасов, используемых в приносящей доход деятельности.

Читайте так же:
Кипр: стоимость переезда и жизни в Пафосе

10. Изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов: величина восстановления относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов (ранее — восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей признавалось прочим доходом).

11. Запасы подлежат списанию при выбытии и при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (ранее — только при выбытии).

12. Уточнены требования к раскрытию информации о запасах в бухгалтерской отчетности организации, в частности, введено обязательное включение в бухгалтерскую отчетность сверки остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в разрезе фактической себестоимости и обесценения).

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов

ФСБУ 5/2019 предусмотрены следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов для организаций, которые вправе применять такие способы:

а) определение себестоимости приобретенных запасов в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате (безо всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев);

б) признание фактической себестоимостью запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг;

в) оценка запасов на отчетную дату по фактической себестоимости;

г) признание затрат на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, расходами периода, в котором были понесены.

Кроме того, микропредприятия могут не применять ФСБУ 5/2019, а затраты, которые в соответствии со стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признавать расходами периода, в котором были понесены.

Начало применения стандарта

Организация обязана начать применять ФСБУ 5/2019, начиная с бухгалтерской отчетности за 2021 г. Вместе с тем организация вправе принять решение о досрочном применении этого стандарта.

Переходные положения

Последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 отражаются по выбору организации ретроспективно (как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).

Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 5/2019.

Департамент регулирования бухгалтерского учета,
финансовой отчетности, аудиторской деятельности,
валютной сферы и негосударственных пенсионных фондов
Минфина России

Оценка материально-производственных запасов

Махмутова М.С.,
магистрант группы М-ЭУ21,
направление подготовки «Экономика»
магистерская программа «Учет, анализ и аудит»
ФГБОУ ВПО «ГАУ Северного Зауралья»
г. Тюмень
Айдарбекова А.Т.,
доцент, кандидат экономических наук
ФГБОУ ВПО «ГАУ Северного Зауралья»
г. Тюмень
Инновационная наука
№6 2016

Аннотация. В статье проведен анализ нормативных документов, регулирующих оценку материально-производственных запасов, а также возможные методы формирования фактической стоимости материально-производственных запасов и их оценка в соответствии с ПБУ 5/01.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. [2]

При отпуске МПЗ в производство, а также при их ином выбытии оценка МПЗ производится одним из трех способов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний по учету МПЗ):

  • По себестоимости каждой единицы;
  • По средней себестоимости;
  • По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.

По себестоимости каждой единицы, как правило, оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга (п. 17 ПБУ 5/01). При отпуске в производство или ином списании МПЗ по себестоимости каждой единицы МПЗ применяются следующие варианты исчисления себестоимости единицы МПЗ (п. 74 Методических указаний по учету МПЗ): включая все расходы, связанные с приобретением МПЗ; включая только стоимость МПЗ по договорной цене (упрощенный вариант).

Оценка МПЗ по методу средней себестоимости производится по каждой группе или виду МПЗ путем деления общей себестоимости группы или вида МПЗ на их количество.

Так называемый способ ФИФО, заключается в том, что МПЗ используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения. Иными словами, МПЗ, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости МПЗ, числящихся на начало месяца. [3].

По каждой группе МПЗ в течение отчетного периода следует применять один способ оценки (п. 21 ПБУ 5/01). На конец отчетного периода оценка МПЗ производится в зависимости от принятого способа оценки МПЗ при их выбытии (п. 22 ПБУ 5/01). Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.[1]

Читайте так же:
Можно ли отказаться от страховки по кредиту

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н).

3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н).

Формирование фактической себестоимости МПЗ

Формирование фактической себестоимости зерна (сырья)

непосредственно на счете 10 «Материалы»

110. При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при приобретении зерна (сырья), собираются по дебету счета 10 «Материалы». К счету 10 могут быть открыты отдельные аналитические счета для учета зерна (сырья) по учетным ценам и транспортно-заготовительных расходов, т.е. отклонений в стоимости материальных ценностей.

Формирование фактической себестоимости зерна (сырья) на счете 10 «Материалы» отражается следующими записями:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» — отражена покупная стоимость зерна (сырья) с учетом скидки за отклонение в качестве зерна (сырья) на основании счета-фактуры. Аналогичной записью в учете покупателя отражаются положительные и отрицательные (сторнировочная запись) суммовые разницы, образовавшиеся при расчетах с поставщиком и покупателем, если стоимость зерна (сырья) выражена в условных единицах, за исключением ситуаций, когда оплата за зерно (сырье) осуществляется после их оприходования, при которых суммовые разницы в бухгалтерском учете относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные доходы (расходы);

Дебет счета 10 Кредит счета 60 — отражены транспортные расходы по доставке зерна (сырья) на основании счета-фактуры транспортной организации;

Дебет счета 10 Кредит счета 60 — отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению зерна (сырья) на основании счета-фактуры посредника;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 — учтен налог на добавленную стоимость по оприходованному зерну (сырью), транспортным расходам, услугам на основании счета-фактуры;

Дебет счета 10 Кредит счетов 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — начислены проценты за кредиты и займы на закупки зерна (сырья) и прочие записи, отражающие формирование фактической себестоимости зерна (сырья) в связи с осуществлением организацией затрат, непосредственно связанных с заготовлением зерна (сырья).

Аналитический учет по счету 10 при использовании организацией этого способа формирования фактической себестоимости материалов организуется по отдельным культурам (сортам) и местам нахождения.

Формирование фактической себестоимости зерна (сырья) с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

111. Если формирование фактической себестоимости зерна (сырья) осуществляется с использования счетов 15 и 16, учет зерна (сырья) на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам.

За учетную цену может приниматься:

— фактическая себестоимость зерна (сырья) по данным предыдущего месяца;

— фиксированная цена, утверждаемая организацией на определенный период времени.

Выбранный метод должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

При этом на дебете счета 15 собираются все расходы, связанные с приобретение зерна (сырья), т.е. отражается их покупная стоимость (фактическая стоимость). Запись по дебету счета 15 делается при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика, независимо от момента поступления зерна (сырья).

Поступление зерна (сырья) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 15 Кредит счета 60 — отражена покупная стоимость зерна (сырья) на основании расчетных документов поставщика.

Аналогичные бухгалтерские записи предусмотрены в отношении возникающих положительных или отрицательных (сторнировочная запись) суммовых разниц (если стоимость приобретаемого зерна (сырья) выражена в условных единицах);

Дебет счета 15 Кредит счета 60 — отражены транспортные расходы (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет счета 15 Кредит счета 60 — отражены расходы по оплате услуг посреднической организации (на основании счета-фактуры посредника);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 — учтен налог на добавленную стоимость по приобретенному зерну (сырью), транспортным услугам и другим услугам сторонних организаций на основании счета-фактуры;

Дебет счета 15 Кредит счета 66 (67) — начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку зерна (сырья), до момента их оприходования (в предусмотренных действующим законодательством случаях) — и другие аналогичные записи.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии зерна (сырья). Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету по счету 10, т.е. по отдельным культурам и местам их нахождения.

Оприходование фактически поступившего зерна (сырья) отражается записью по дебету счета 10 к кредиту счета 15 по учетным ценам.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости зерна (сырья), а по кредиту — информация об их учетной цене.

Разница между учетной и фактической ценами отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 15 ведется по отдельным партиям зерна (сырья) и местам хранения.

Если учетная цена зерна (сырья) превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения в учете делают запись:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» — списано превышение учетной цены зерна (сырья) над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена зерна (сырья) оказалась меньше их фактической себестоимости, то в учете делают запись:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Читайте так же:
С какой суммы начинается уголовная ответственность за кражу

112. Дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые было списано израсходованное или переданное зерно (сырье), пропорционально стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство или проданного покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

Дебетовое сальдо по счету 16

на начало месяца

+ Обороты по дебету счета 16 Оборот по

Сумма за месяц Кредиту

подлежащая Дебетовое сальдо по счету 10 за месяц

списанию на начало месяца

+ Оборот по дебету счета 10

Отклонение в стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство, списывается на соответствующие счета учета затрат:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 16 — списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», относящееся к списанному зерну (сырью), сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые было списано зерно (сырье), пропорционально стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство или проданного покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

Кредитовое сальдо по счету 16

на начало месяца

+ Обороты по кредиту счета 16 Оборот по

Сумма за месяц Кредиту

подлежащая Дебетовое сальдо по счету 10 за месяц

списанию на начало месяца

+ Оборот по дебету счета 10

Отклонение в стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство, сторнируется в корреспонденции со счетом учета затрат:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 16 — сторнировано отклонение в стоимости проданного зерна (сырья).

Отклонение в стоимости проданного зерна (сырья) сторнируется в корреспонденции со счетами учета прочих доходов и расходов.

Для этого в учете делают запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Расходы», Кредит счета 16 — сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

113. Фактическая себестоимость сырья, изготовленного для собственного потребления (например, муки для хлебопечения), определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного сырья. Учет и формирование затрат на производство сырья осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В бухгалтерском учете производство сырья для собственного потребления отражается следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — сформирована себестоимость произведенной продукции;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» — готовая продукция оприходована на складе;

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — оприходована часть готовой продукции в качестве сырья.

114. Фактическая себестоимость зерна (сырья), внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость зерна (сырья) увеличивается на сумму произведенных расходов.

Поступление зерна (сырья) в качестве вклада в уставный капитал отражается записями:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — получено зерно (сырье) в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражаются расходы, связанные с доставкой зерна (сырья);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — учтен налог на добавленную стоимость по транспортно-заготовительным расходам, связанным с доставкой зерна (сырья);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»)

Кредит счета 51 «Расчетный счет» — произведена оплата транспортно-заготовительных расходов;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принят к вычету налог на добавленную стоимость.

115. Фактическая себестоимость зерна (сырья), полученного организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично порядку, изложенному в пунктах 110, 111 настоящих Методических рекомендаций.

Для целей бухгалтерского учета под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Аналогичная норма предусмотрена и в ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Поступление зерна (сырья) безвозмездно в учете отражается следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» — оприходовано безвозмездно полученное зерно (сырье);

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» — часть зерна (сырья) отпущена в производство;

Дебет счета 98 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-1 «Прочие доходы» — отражена в составе внереализационных доходов часть зерна (сырья), полученного безвозмездно.

Примечание: Датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания акта приемки-передачи имущества (ст. 271 Налогового кодекса РФ). Поэтому стоимость материалов, полученных безвозмездно, облагается налогом на прибыль на дату получения материалов на склад.

116. Фактической себестоимостью зерна (сырья), полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Читайте так же:
Как пресечь злоупотребления работником правом на отгул

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, включая материалы, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ценности.

В бухгалтерском учете поступление зерна (сырья), полученного по договору мены, отражается следующими записями:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 90-1 «Прочие доходы» — отражается выручка от передачи ценностей. Выручка от реализации определяется в размере стоимости материалов, полученных от контрагента;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен налог на добавленную стоимость на основании счета-фактуры;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — списана себестоимость ценностей (основание — накладная на отгрузку, расчет бухгалтерии);

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражено приобретение зерна (сырья) в обмен на поставленную продукцию (основание — накладная). Стоимость приобретенных ценностей равна стоимости переданной продукции;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен налог на добавленную стоимость (основание — счет-фактура);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -отражается взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (основание — бухгалтерская справка);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

117. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.

118. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Способы поступления МПЗ. Формирование их фактической себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8»

Материально-производственные запасы (МПЗ) могут поступать в организацию несколькими способами. Среди них наиболее известны и чаще встречаются в практике ведения бухгалтерского и налогового учета следующие:

  1. Взнос материалов в уставной капитал.
  2. Покупка МПЗ у российского поставщика.
  3. Импорт материалов (покупка МПЗ у иностранного поставщика в валюте, отличной от рублей).
  4. Безвозмездное получение материалов.
  5. Поступление материалов вследствие инвентаризации.
  6. Получение материалов вследствие ликвидации ОС.

Давайте посмотрим, каким образом программный продукт «1С:Бухгалтерия 8» может нам помочь отразить их в учете.

Взнос материалов в уставный капитал

Материалы могут быть внесены учредителями в качестве доли в уставном капитале компании. Для отражения этой операции можно воспользоваться документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет): заполняем табличную часть, как показано на рисунке 1. Если материалов несколько — делаем несколько проводок Дебет 10.01 Кредит 75.01 с указанием необходимой аналитики по материалам на счете 10.01.

Покупка МПЗ у российского поставщика

Самым распространенным видом поступления МПЗ в организацию по праву является покупка, приобретение их у поставщиков. Для отражения данной операции воспользуемся документом Поступление товаров и услуг. На закладке Товары необходимо внести данные по товарной накладной, полученной у поставщика. Обращаем внимание: несмотря на то, что заполняется табличная часть Товары, в поле Счет учета необходимо проставить счет 10.01. Это можно сделать как вручную, так и автоматически, заполнив регистр сведений Счета учета номенклатуры (см. рис. 2).

Импорт материалов

При импорте материалов мы также используем документ Поступление товаров и услуг, т. к. по своей сути такое поступление тоже является покупкой, но только у иностранного поставщика. Отличие состоит в том, что в случае импорта на закладке Товары ставка НДС указывается Без НДС (см. рис. 3) . Есть еще несколько нюансов при заполнении документа, на которых ниже остановимся чуть подробнее.

Для начала обращаем внимание на то, что договор с контрагентом должен быть в валюте. Для этого необходимо войти в сам договор (поле Договор в документе Поступление товаров и услуг) и проверить, а может быть и установить нужную вам валюту взаиморасчетов.

Также в этом случае может потребоваться ввести номер Грузовой Таможенной Декларации (ГТД) для поступающих в организацию материалов. Для этого необходимо включить видимость полей для указания страны происхождения и номера ГТД (изначально эти поля выключены): щелкнуть правой кнопкой мыши в любом месте табличного поля. В появившемся окне нужно проставить «Галочки» в строках «Страна происхождения» и «Номер ГТД» и нажать «ОК» (рис. 3.1).

Указываем страну происхождения и номер ГТД, выбрав их из справочника или создав новые (см. рис 3.2). Проводим документ.

Если в документе большое количество строк, то можно воспользоваться групповым добавлением. Для этого нудно нажать кнопку Изменить документа Поступление товаров и услуг, как показано на рисунке 3. Она позволит изменить или добавить реквизит табличной части ко всему документу. На рисунке 4 приводится пример установки реквизита Номер ГТД для всего документа целиком.

Безвозмездное получение материалов

Безвозмездное получение материалов достаточно редкий случай в наше время, но не упомянуть о нем нельзя. При использовании данного метода поступления следует помнить, что согласно статье 575 ГК РФ, в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). При отражении данной операции можно воспользоваться документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет), как показано на рисунке 5. Отразим в нем проводку Дебет 10.01 Кредит 98.02 с соответствующей аналитикой.

Читайте так же:
Как продлить полис ОСАГО Росгосстрах через интернет?

Поступление материалов по результатам инвентаризации

Проведя инвентаризацию, организация может обнаружить на складе материалы, не учтенные по каким-либо причинам. Это так называемые «излишки». Чтобы принять такие материалы к учету и правильно отразить их в программе «1С:Бухгалтерия 8», следует воспользоваться документом Оприходование товаров. Данный документ может быть введен вручную или на основании фактически проведенной инвентаризации с отражением данных об излишках материалов в документе Инвентаризация товаров на складе (см. рис. 6).

Важно заметить, что расходы на приобретение имущества в виде: безвозмездно полученных материальных ценностей; излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств — не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль. Поэтому при заполнении документа Оприходование товаров в строке Статья доходов нужно указывать статью прочих доходов и расходов, не принимаемую к налогообложению (см. рис. 7, 8).

Получение материалов при ликвидации ОС

Достаточно распространены случаи, когда материалы в организации появляются после ликвидации одного из объектов основных средств. В результате ликвидации компания может получить запчасти, металлолом и прочие нужные в хозяйстве материалы, которые после определения их рыночной стоимости должны быть занесены в программу с помощью уже рассмотренного выше документа Оприходование товаров. Здесь, как и в предыдущем пункте, снова обращаем внимание на статью доходов (см. рис. 9).

Способы поступления МПЗ. Формирование их фактической себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8». Заключение

В данной статье мы рассмотрели некоторые наиболее распространенные способы поступления МПЗ в компанию, а также привели примеры увеличения себестоимости МПЗ. Рассмотрев все приведенные варианты, вы убедились, что программа «1С:Бухгалтерия 8» позволяет с помощью несложных действий отражать указанные операции достаточно быстро и правильно. Надеемся, что данные рекомендации помогут вам в вашей работе.

Варианты формирования фактической себестоимости МПЗ

С помощью описанных выше ситуаций мы показали, каким образом материалы могут поступать в организацию. Теперь давайте рассмотрим основные варианты увеличения фактической себестоимости МПЗ в программе «1С:Бухгалтерия 8»:

  1. Отражение таможенных расходов при приобретении импортных материалов.
  2. Отражение транспортных расходов, страховки, погрузо-разгрузочных работ и прочих расходов, увеличивающих себестоимость материалов.
  3. Комплектация материалов.

Отражение таможенных расходов при приобретении импортных материалов

Выше мы продемонстрировали, каким образом импортные материалы могут быть оприходованы на склад. Сейчас давайте рассмотрим, как же нам отразить дополнительные таможенные расходы, тем самым увеличив себестоимость материалов, полученных через операцию импорта МПЗ. Для этого воспользуемся документом ГТД по импорту.

В шапке документа указывается контрагент и договор, заключенный с ним. В нашем случае контрагент — это «Зеленоградская таможня». На первой закладке Основные заносится номер ГТД и сумма таможенного сбора (см. рис. 10).

Вторая закладка Разделы ГТД предназначена для распределения дополнительных расходов на себестоимость полученных МПЗ. Для того, чтобы это сделать, необходимо сначала заполнить саму табличную часть материалами, поступившими по импорту, на которые должны распределиться дополнительные расходы по таможне. Для этого можно воспользоваться кнопкой Заполнить, как показано на рисунке 11 и выбрать пункт Добавить из поступления. Табличная часть заполнится видами материалов из выбранного документа Поступление товаров и услуг.

На этой же закладке, при необходимости, указываются другие реквизиты: Таможенная стоимость, Пошлина, НДС и т.д, которые и будут распределяться, после чего следует нажать на кнопку Распределить.

При проведении данного документа, дополнительные расходы распределятся на все МПЗ табличной части и увеличат себестоимость запасов.

Отражение транспортных расходов, страховки, погрузо-разгрузочных работ и прочих расходов, увеличивающих себестоимость материалов

Помимо расходов на таможне, увеличивающих стоимость импортных материалов, есть и другие расходы, влияющие на их стоимость. Причем они могут быть отражены как в отношении МПЗ, купленных в России, так и импортных материалов. К ним можно отнести транспортные расходы, страхование, акцизы, оплату простоя машины и т. д. Все эти расходы можно отразить с помощью документа Поступление доп. расходов.

Важной особенностью данного документа является то, что он позволяет распределять дополнительные расходы на стоимость как пропорционально количеству указанных в документе материалов, так и пропорционально их стоимости. Также возможен ручной ввод суммы расходов по каждому материалу в отдельности.

Заполнение табличной части материалами происходит, как и в документе ГТД по импорту, по кнопке Заполнить и выбора одного из вариантов заполнения: либо Добавить из поступления, либо Заполнить по поступлению. Отличаются эти варианты заполнения табличной части нужными материалами тем, что при выборе варианта Добавить из поступления у вас не будет очищаться табличная часть, а материалы лишь добавятся к уже существующим, в то время как при варианте Заполнить по поступлению табличная часть будет очищена и в нее попадут лишь материалы, которые содержатся в выбранном вами документе Поступление товаров и услуг (см. рис. 12).

Комплектация материалов

Иногда, в процессе работы бухгалтер сталкивается с проблемой, когда необходимо собрать из нескольких материалов один или, наоборот, разобрать определенный МПЗ на несколько комплектующих. Примером может служить закупка комплектующих компьютера с дальнейшей сборкой системного блока. Для решения этого вопроса можно воспользоваться документом Комплектация номенклатуры.

Рассмотрим вариант сборки МПЗ. Документ Комплектация номенклатуры имеет довольно простую форму и всё, что требуется пользователю — это в поле Номенклатура указать получившийся МПЗ, а в табличной части Комплектующие указать его составляющие и их количество.

Операция комплектации или разукомплектации может быть выбрана пользователем с помощью кнопки Операция в левом верхнем углу документа (см. рис. 13).

В результате проведения данный документ увеличит стоимость МПЗ «Столы» за счет саморезов и доски.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector