Migration48.ru

Вопросы Миграции
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Посреднические договоры у предпринимателя

Посреднические договоры у предпринимателя

Разобрались, что считать доходом посредника, как отразить его в учёте и что по этому поводу думает налоговая.

Посредники продают и покупают товары и услуги, занимаются перевозками, сопровождают сделки, ищут клиентов для заказчиков. За свою работу получают вознаграждение — это может быть фиксированная сумма или процент от стоимости сделки.

Виды посреднических договоров

Есть четыре вида посреднических договоров, выбирать нужно под свои задачи.

Агентский договор. Посредник, в этом случае — коммерческий агент, действует от имени второй стороны: предоставляет услуги по заключению договоров или всячески способствует оказанию самой услуги (ч. 1 ст. 297 ХКУ Хозяйственный кодекс Украины ).

Так работают туристические, страховые агенты, агентства недвижимости. К примеру, турфирма заключает агентский договор с туроператором и продаёт туры населению. Риелтор подписывает договор с бизнес-центром, ищет арендаторов и заключает с ними договоры.

Договор поручения. В таких договорах посредник — это поверенный. Его обязанность от имени и за счёт другой стороны, доверителя, заключить сделку или совершить какие-либо юридические действия (ч. 1 ст. 1000 ГКУ).

Поверенный может заключить договор о покупке товара для предприятия и от имени этого предприятия; изменить или расторгнуть договор

Договор комиссии. Посредников по таким договорам называют комиссионерами. Они заключают сделки от своего имени, но за деньги второй стороны — комитента (ч. 1 ст. 1011 ГКУ). Получают товары и перепродают их, за что получают оплату, прописанную в договоре.

Комиссионер также может по поручению комитента закупать товар и за это получать вознаграждение. Например, у комиссионера есть покупатель на товар, принадлежащий комитенту, он заключает договор о продаже от своего имени, но товар берёт у комитента.

Договор транспортного экспедирования. Посредник — экспедитор, за плату и за счёт другой стороны, клиента, перевозит груз или организует перевозку (ч. 1 ст. 929 ГКУ).

Экспедитор может выступать от своего имени или от имени клиента.

Это выглядит так: предприниматель из Луцка заключает с компанией договор о перевозке товара конечному покупателю в Харьков. Он выступает в роли экспедитора, отвечает за перевозку товара. Своего транспорта у ФЛП Физическое лицо — предприниматель нет, но он может взять в аренду грузовики, нанять водителей, охрану, если груз ценный. Все эти расходы оплачивает клиент, а предприниматель как экспедитор получает оплату только за организацию перевозки.

Как отчитываться по посредническим договорам

После совершения сделки посредник должен представить заказчику отчёт в произвольной форме и передать полученные по договору деньги, товары, продукцию по акту приёма-передачи.

Что писать в отчёте:

  • реквизиты посреднического договора и его сторон;
  • описать суть сделки;
  • указать номенклатуру проданного или купленного товара, работы, услуги, цену и другие характеристики;
  • дату покупки/продажи товаров (работ или услуг);
  • перечислить расходы, которые вы понесли как посредник при выполнении договора, указать реквизиты первичных и подтверждающих документов;
  • статус покупателя товаров (обязательно для 2-й группы ЕН Единый налог );
  • сумму вознаграждения, которую получите за свои услуги;
  • другие сведения, если это нужно.

Посреднические договоры у единщиков

На упрощённой системе запрещено заниматься финансовым посредничеством (пп. 6 пп. 291.5.1 НКУ) — раздел КВЭД 64 Предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения под запретом.

Да и классические посреднические договоры могут использовать не все предприниматели.
Рассмотрим в разрезе групп единого налога.

1-я группа ЕН Единый налог . Нельзя оказывать услуги по посредническим договорам. Такие ФЛП могут предоставлять лишь бытовые услуги населению (пп. 1 п. 291.4 НКУ).

2-я группа. Запрещено оказывать посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимости ( КВЭД 68.31 Агентства недвижимости ) (абз. 4 пп. 2 п. 291.4 НКУ). Даже в роли посредника нельзя продавать ювелирку и бытовые изделия из драгметаллов, драгоценных и полудрагоценных камней (в т. ч. органогенного образования).

На 2-й группе можно оказывать услуги населению и плательщикам ЕН (пп. 2 п. 291.4 НКУ). А это значит, что с юрлицами и ФЛП на общей системе заключать посреднические договоры вам нельзя.

3-я группа. Нет ограничений для работы по посредническим договорам. Но помните, что КВЭД, по которому вы предоставляете такие услуги, должен быть зарегистрирован у госрегистратора и внесён в реестр единщиков. В противном случае придётся уплатить 15% ЕН и перейти на общую систему.

Доход единщика-посредника

У предпринимателей на упрощённой системе особый порядок определения доходов по посредническим договорам.

Так, доход единщика по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования и по агентским договорам — это только вознаграждение, которое он получает за свои услуги посредника (п. 292.4 НКУ).

Деньги, которые по договору вы получили от конечного покупателя, принадлежат второй стороне и для вас транзитные. Вы должны перечислить их полностью контрагенту, а затем уже он выплатит вам вознаграждение за выполненную работу.

Часто ФЛП-посредник допускает ошибку: получает оплату по сделке, перечисляет деньги второй стороне, но за минусом своего вознаграждения. Например, агент получил за продажу тура в Венгрию 28 тыс. грн, туроператору перечислил 25,2 тыс. грн, а комиссию — 2,8 тыс. грн оставил себе.

Так поступать не советуем. Налоговая может трактовать самостоятельное удержание вознаграждения как расчёты в неденежной форме, определит такую операцию как бартер (пп. 14.1.10 НКУ), который запрещён на едином налоге (п. 291.6 НКУ).

Как отражать в учёте

ГФС говорит: транзитные суммы в доход не включаются (консультация в ЗІР, подкатегория 107.01.06), но надо отразить эти деньги в книге учёта доходов на дату получения наличными или на предпринимательский счёт (письмо ГФС Государственная фискальная служба от 08.11.2016 г. № 11794/Т/99-99-13-01-02-14,
ИНК от 05.11.2019 р. № 1179/6/99-00-05-04-04-01-15/ІПК/).

Всё, что нужно знать предпринимателю о книге учёта доходов

А уже в декларацию единщика перенести только сумму вознаграждения.

У вас обязательно должны быть документы, которые подтвердят, что транзитные деньги не ваши.

ГФС может настоять, чтобы предприниматель включил даже транзитные суммы в годовой доход для определения предельной суммы для пребывания на группе ЕН. А это уже может быть критично, ведь сделки, которые проводят посредники, бывают и на шестизначные суммы, а вознаграждение куда меньше.

Читайте так же:
Трудовой договор: образец заполнения, бланк, порядок заключения

Поэтому важно, чтобы вознаграждение посредника с указанием назначения платежа поступило отдельным платежом, тогда у налоговиков не будет к вам претензий.

Вообще мнение налоговой относительно отражения дохода по посредническим договорам в учёте единщика часто меняется, поэтому советуем обезопасить себя на будущее так:

Фиксируйте размер вознаграждения посредника в договоре — так вам будет проще доказать, что транзитные деньги принадлежат второй стороне договора, а ваш доход — только комиссия.

Избегайте условий, при которых вам на счёт поступит вся сумма за товары (работы, услуги), а не только сумма комиссионного вознаграждения.

Если вам поступила вся сумма, вместе с транзитными средствами, перечислите её заказчику полностью, а затем получите на счёт сумму вознаграждения.

Указывайте в книге учёта сумму транзитных денег и вознаграждения отдельными строками.
Следите, чтобы по посредническому договору у вас были все первичные документы (договоры, акты сдачи-приёмки работ и другие), а по факту выполнения задания (поручения) составьте отчёт посредника.

Как показывать доход посредника в книге учёта доходов

Предприниматель 3-й группы ЕН без НДС Налог на добавленную стоимость заключил договор комиссии с ООО «Рога и копыта» на продажу кресел. По договору предприниматель получит вознаграждение на счёт после того, как продаст товар и перечислит деньги комитенту.

Цена кресла в продажу — 9,2 тыс. грн, а комиссионное вознаграждение ФЛП — 15% от цены.

Вторая сторона также оплачивает расходы ФЛП на доставку товара.

В октябре предприниматель продал 4 кресла: два 10 октября, и по одному — 20 и 28 октября.

Сумма комиссионного вознаграждения составляет 5520 грн (9,2 тыс. грн × 4 × 15%).

30 октября ФЛП получил вознаграждение на счёт, после предоставления комитенту отчёта и подписания акта приёма-передачи услуг.

Расходы на доставку товара составили 700 грн, и предприниматель получил их 31 октября.

Несмотря на то, что в книге учёта доходов у предпринимателя отражено 43020 грн дохода, в декларацию по единому налог он перенесёт только 5520 грн.

Но у вас должны быть документы, подтверждающие транзитный характер денег: договор комиссии, отчёт комиссионера, акт приёма-передачи услуг, выписка банка о перечислении денег комитенту, накладные на товар.

Комитент может возместить ФЛП расходы, связанных с выполнением договора, только если есть подтверждающие документы (чек РРО Регистратор расчётных операций (кассовый аппарат). , товарный чек, акт приёма-передачи услуг перевозки).

Посреднические договоры у ФЛП-общесистемщиков

В законодательстве не прописано, что общесистемщики как-то по-особому должны определять доход по посредническим договорам.

Но мы помним, что налогооблагаемый доход для ФЛП-общесистемщика — сумма, которая получается после того, как из дохода вычесть расходы.

Предприниматель на общей системе

Поэтому предприниматель-посредник включает в доход сумму, которую получил от продажи конечному покупателю товаров (работ, услуг), и вознаграждение, которое причитается ему по договору (консультация в ЗІР, подкатегория 104.08).

А в состав расходов — отправленные второй стороне деньги от продажи товаров или услуг, траты на выполнение условий договора. Но только если эти расходы подтверждены документально.

Общесистемщики могут удерживать своё комиссионное вознаграждение самостоятельно, какие-либо санкции за это законодательством не предусмотрены. Доходы и расходы надо отразить в книге учёта доходов и расходов, а сумма вознаграждения (чистый доход) попадёт в налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах.

Документы, которыми вы подтверждаете расходы: договор, отчёт посредника, акт приёма-передачи услуг.

Как заполнять книгу учёта доходов и расходов

Предприниматель на общей системе заключил с ООО «Рога и копыта 2» договор о предоставлении экспедиторских услуг.

По условиям договора ФЛП должен: организовать перевозку груза, доставить его в сохранности конечному покупателю, получить деньги за товар, передать их второй стороне договора.

Стоимость товара 540 тыс. грн. Комиссионное вознаграждение ФЛП 15 тыс. грн.

Предприниматель потратил на аренду авто 3 тыс. грн, бензин — 2 тыс. грн, оплату охране и водителю — 3 тыс. грн.

Доставил товар 25 октября, в этот же день получил оплату за товар на счёт и перечислил деньги заказчику.

Отчёт и документы, подтверждающие передачу товара и расходы на организацию перевозки, экспедитор предоставил заказчику 26 октября. Расходы по договору возмещены ФЛП в этот же день наличными.

Вознаграждение заказчик перечислил ФЛП 29 октября после подписания акта приёма-передачи экспедиторских услуг.

Книгу учёта доходов и расходов заполнить надо так:

Чистый доход предпринимателя составит 15 тыс. грн (563 тыс. грн − 548 тыс. грн), он и будет перенесён в декларацию об имущественном состоянии и доходах.

Интернет-магазин и курьерская компания: как правильно оформить договор?

В жизни каждого интернет-магазина наступает момент, когда нужно воспользоваться услугами сторонних курьерских компаний. Это может быть разовое обращение в пиковый сезон или постоянное сотрудничество. Но независимо от схемы работы важно заключить «правильный договор» и максимально защитить свои интересы.

Какой договор заключать?

Сегодня на рынке логистических услуг для интернет-магазинов используют несколько видов договоров в зависимости от схемы работы:

  • Агентский договор

Чаще всего его используют, когда курьерская компания не только доставляет товары, но и принимает деньги у ваших покупателей.

Его плюс в том, что по условиям этого договора, курьерская компания будет иметь возможность выдавать покупателю кассовый чек от своего имени, сняв с вас эту обязанность.

Особенности агентского договора:

Согласно ГК РФ, агент может действовать от своего имени, но за счет принципала (компании, чьи интересы, он представляет) либо и от имени и за счет принципала.

Это не просто юридические конструкции. Обратите внимание: от этого места в договоре зависит то, какие у кого возникают обязанности.

Как правило, в рамках одного агентского договора используется такой предмет договора:

От имени и за счет принципала (интернет-магазина) производятся:

  • Приём заказов, оформление возвратов заказов.
  • Закупка и оплата товаров у поставщиков ИМ.

От своего имени и за счет принципала:

  • Получение товаров (заказов) у принципала и/или его поставщиков .
  • Приём, ответственное хранение, комплектация, упаковка и отгрузка товаров интернет-магазина.
  • Доставка заказов, организация выдачи заказа клиенту в пункте самовывоза.
  • Приём наличных денег в счет оплаты товаров и кассовое обслуживание.
Читайте так же:
Трудовой или гражданско-правовой договор: сходства и различия

Обратите внимание: сам факт выдачи кассового чека курьерской компанией не делает ее продавцом. На этот счет уже высказывался Минфин и имеется судебная практика.

Часто спрашивают: а если курьер, к примеру, помял коробку с духами, повредил посылку с цифровой техникой или вообще приехал не вовремя? Кто отвечает перед покупателем?

По закону, курьерская компания несет ответственность за качество доставки (срыв сроков,потрею или повреждение грузов). Но не перед покупателем, а перед интернет-магазином, так как договорные отношения возникают именно между ними.

А вот перед покупателем несете ответственность вы сами – как продавец (интернет-магазин).

Что с документооборотом?

Агентский договор предполагает следующий документооборот:

  • Договор.
  • Накладные на прием товара от интернет-магазина или его поставщиков.

Важно: Следите, чтобы каждый факт поступления товара в курьерскую компанию имел документальное подтверждение. В противном случае при утере товара вам будет сложно доказать, что он вообще был. А значит, вы не сможете взыскать стоимость товара и вернуть деньги.

  • Заявки. Заявки подтверждают факт заказа услуг. Если курьерская компания начнет задерживать перечисление платежей за ваши товары (а такие ситуации, как мы знаем, случаются регулярно) именно ваши заявки будут подтверждением реализации товара курьерской компанией и основанием для того, чтобы взыскать задолженность в вашу пользу.
  • Отчет агента. Основной документ, в котором определяется сумма полученных от покупателей денежных средств и вознаграждение агента. Для интернет-магазина это основной документ, подтверждающий реализацию.
  • рекомендуется прописать в договоре, что к отчету должны быть приложены копии кассовых чеков и акты, подтверждающие передачу товара покупателю (это станет особенно важно в случае, если у вас возникнет спор с потребителем);
  • если вы возмещаете агенту расходы, пропишите в договоре, что расходы должны быть предварительно согласованы и документально подтверждены.
Немного о налогах

Агентский договор в данном случае достаточно выгоден курьерской компании, ведь для нее в налогооблагаемую базу попадает только агентское вознаграждение.У интернет-магазина при этом в доходы включается не сумма, полученная от агента, а вся сумма, полученная от покупателя.Это особенно важно учитывать при расчете лимитов для УСН.

Курьерская компания получила от покупателя за товар 1000 рублей. Вознаграждение курьерской компании по агентскому договору составило 100 рублей. Именно с этой суммы ваш доставщик уплачивает свои налоги.

А интернет-магазину в налогооблагаемую базу попадает вся 1000 рублей.

При этом сумму вознаграждения курьерской компании (100 рублей) вы можете поставить внести в свои расходы, если ваш интернет-магазин работает на УСН «доходы минус расходы» или на общей системе налогообложения.

Тем не менее, агентский договор – самая удобная конструкция для отношений между курьерской компанией и интернет-магазином, поэтому в большинстве случаев стоит применять именно ее.

Какие есть альтернативы агентскому договору?
  • Договор оказания услуг

Чаще всего его используют, когда речь идет исключительно о доставке товара. Принимать платежи и выбивать чеки по данному договору не очень корректно, да и не выгодно. Вся сумма, полученная от покупателей, попадает в прибыль курьерской компании, и с нее уплачиваются налоги.

  • Отдельные договоры

Иногда курьерские компании предлагают заключать отдельные договоры – на доставку, хранение и прием платежей. Но такая схема несет в себе больше проблем, чем преимуществ (причем как для интернет-магазинов, так и для самих курьерских компаний).

Начислять вознаграждение и вести документооборот придется по каждому договору отдельно. Что происходит на практике? Зачастую все просто забывают делать документы по каждому договору. В итоге получается, что товар был доставлен, а вот откуда он появился и где хранился – непонятно. После этого, если возникает судебный спор, доказать факт доставки не всегда просто для интернет-магазина.

На что стоит обратить внимание при заключении любого договора с курьерской службой?

Вне зависимости от вида договора следует обратить внимание на следующие пункты:

Что именно должна делать курьерская компания.

Как (в какой форме) подается заявка на доставку. Все чаще заявки подаются через личные кабинеты сайтов – обязательно пропишите этот момент в договоре.Тем самым вы, опять же, обезопасите себя на случай конфликтной ситуации. В случае, когда нет «бумажных документов», в суде можно будет использовать заверенные нотариусом распечатки из личного кабинета. То же самое можно сделать и с электронной почтой,- но только если оговорить это это в самом договоре.

Сроки доставки (и оказания других услуг).

Порядок приемки товара и документы, которые подтверждают приемку.

Ответственность курьерской компании за утерю и порчу товара.

И самое главное – сроки и порядок перечисления полученных от покупателей денежных средств.

В следующей части мы расскажем судебных спорах с курьерскими компаниями и о том, как можно вернуть свои деньги даже в сложных случаях.

Как вести документооборот по посредническому договору

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (арендодатель) заключила агентский договор со своим арендатором на поиск подрядчиков для выполнения ремонтных работ в принадлежащем ей нежилом помещении, сдаваемом в аренду. Арендатор от своего имени заключил договоры с несколькими подрядчиками и оплатил работы. Ремонт осуществлялся после пожара в офисе, поэтому арендатор и арендодатель договорились совместно нести расходы на его проведение. Большая часть выполненных работ будет перевыставлена арендатором на арендодателя. Стороны договора аренды заключили дополнительное соглашение о распределении расходов на ремонт и дооборудование помещения. Кроме того, с арендатором был заключен агентский договор.
Какие документы арендатор должен предоставить арендодателю для корректного отражения в учете последнего расходов и НДС на выполненные подрядчиком работы, если:
— подрядчик является плательщиком НДС;
— подрядчик — организация, которая не является плательщиком НДС?

В налоговом и бухгалтерском учете затраты принимаются к учету на основании первичных документов (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
Первичные документы и правильно оформленные счета-фактуры необходимы также для принятия к вычету сумм «входного» НДС (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
По мнению специалистов финансового ведомства, для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17097, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8745, от 16.02.2016 N 03-03-06/1/8312, от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
В общем случае, если договором аренды не предусмотрено иное, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор — текущий ремонт (ст. 616 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации стороны договора аренды заключили дополнительное соглашение к договору аренды, где распределили затраты по ремонту и дооборудованию помещения между арендатором и арендодателем. Обоснованными для арендодателя будут расходы, возложенные на него договором аренды (дополнительным соглашением к нему) (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, стороны заключили агентский договор на приобретение результатов выполненных работ арендатором в интересах арендодателя.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации агентским договором установлено, что агент во взаимоотношениях с третьими лицами действует от своего имени, то к агентскому договору применяются нормы о договоре комиссии (ст. 1011 ГК РФ).
Так как агент, действующий от своего имени, заключает сделку от своего имени, права и обязанности по этой сделке возникают у него во всех без исключения случаях (абзац 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).
То есть подрядные организации, выполняя работы по ремонту, выставляют документы в адрес агента. При этом вещи, поступившие к агенту от принципала либо приобретенные агентом за счет принципала, являются собственностью принципала (п. 1 ст. 996, ст. 1000 ГК РФ). Таким образом, приобретения, осуществленные агентом в интересах принципала, принимаются к учету у принципала.
Если услуги (работы) третьих лиц приобретаются через агента, действующего от своего имени, то «входной» НДС по данным услугам (работам) принимается к вычету принципалом на основании счетов-фактур, выставленных агентом (письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 14.03.2014 N 03-07-15/11221).
Если посредник в отношениях с третьими лицами действует от своего имени, то фактический исполнитель работ, выставляя счета-фактуры, в строках 6, 6а, 6б в качестве покупателя указывает полное или сокращенное наименование посредника в соответствии с его учредительными документами, его адрес, ИНН и КПП, так как для фактического исполнителя работ заказчиком является посредник (письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1896).
Получив этот счет-фактуру, посредник «перевыставляет» принципалу счет-фактуру с учетом показателей счета-фактуры, полученного от непосредственного исполнителя услуг (работ)*(1). В таком счете-фактуре указывается дата счета-фактуры, оформленного исполнителем на имя посредника, а в качестве продавца указывается фактический исполнитель работ и не может быть указан агент (пп.пп. «а», «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 09.10.2012 N 03-07-09/136, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 21.06.2012 N 03-07-15/66, от 10.05.2012 N 03-07-09/47, от 02.03.2012 N 03-07-09/16).
Из положений пп.пп. «а», «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры также следует, что агент, получивший от продавцов несколько счетов-фактур на определенную дату (выписанных на одну дату), вправе вместо нескольких счетов-фактур «перевыставить» принципалу единый (сводный) счет-фактуру. Например, если агент получает у двух или более продавцов (подрядчиков) 5 счетов-фактур, выставленных 15.04.2019, то достаточно выставить один общий (сводный) счет-фактуру на эту дату*(2).
Агент в данном случае обязан представить принципалу заверенные агентом в установленном порядке копии счетов-фактур, полученных им от фактических исполнителей работ, так как принципал обязан хранить такие счета-фактуры в течение четырех лет (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры). Таким образом, принципал сможет принять к вычету НДС, предъявленный фактическими исполнителями работ агенту, при наличии счетов-фактур (счета-фактуры), оформленных агентом вышеприведенным способом, в пределах трех лет после учета затрат на ремонт (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Если фактический исполнитель работ не является плательщиком НДС и, соответственно, не выставляет агенту счета-фактуры (п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ), то агент не должен выставлять счет-фактуру на эти работы принципалу. «Входящий» НДС в этом случае отсутствует и потому к вычету не принимается. Если арендатор-агент является плательщиком НДС, то на свое посредническое вознаграждение он выставляет принципалу счет-фактуру, который принципалом-арендодателем регистрируется в книге покупок (п. 11 Правил ведения книги покупок).
В отношении первичных документов отметим следующее. Как поясняют налоговые органы, если агентским договором предусмотрено, что принципал осуществляет расходы по выплате агентского вознаграждения и оплате (возмещению) стоимости отдельных услуг по транспортировке груза, предусмотренных договорными условиями, то в целях соблюдения положений п. 1 ст. 252 НК РФ расходы принципала на оплату агентского вознаграждения могут быть подтверждены отчетом агента, а в части сумм оплаты (возмещения) стоимости конкретных услуг по перемещению груза — первичными документами, установленными законодательством РФ (обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве) для оформления операций по перемещению груза (складскими документами, железнодорожными накладными, актами выполненных работ и т.п.) (письмо УФНС по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797, смотрите также письма УМНС по г. Москве от 08.12.2004 N 24-11/79072, от 24.03.2004 N 24-11/21011).
Специалисты финансового ведомства также указывают на то, что агент обязан в подтверждение произведенных расходов по агентскому договору представить принципалу документы, служащие для принципала основанием для формирования первичных учетных документов, соответствующих требованиям ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Затраты по таким документам принципал вправе учитывать в составе расходов (письма Минфина России от 31.03.2017 N 03-03-05/19008, от 16.03.2017 N 03-03-05/15131, от 05.10.2016 N 03-03-06/1/58048). Таким образом, отчет агента является основным документом, подтверждающим оказание посреднических услуг агентом (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/155), но не расходов на приобретение услуг (работ) третьих лиц (письмо УФНС по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797). Форма отчета посредника не установлена ни одним нормативным документом, поэтому он должен оформляться как обычный первичный документ, в котором должны быть указаны все обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Из положений ст.ст. 1008, 999 ГК РФ следует, что в общем случае отчет должен представляться после исполнения поручения принципала, если только иное не установлено договором. То есть периодичность составления отчета устанавливают стороны договора.
Все товары, работы (услуги), приобретенные в интересах принципала и за его счет, указанные в накладных и актах поставщиков и исполнителей, должны быть отражены в отчете агента. На практике в таких отчетах построчно перечисляются, в частности, выполненные работы третьих лиц с указанием фактических исполнителей, номеров и дат документов (накладные, акты), предъявленных этими исполнителями, указываются также суммы по документам. Суммы НДС выделяются отдельной колонкой или строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ), если продавец или фактический исполнитель работ является плательщиком НДС*(3).
Стороны посреднического договора могут согласовать форму отчета и его реквизиты в качестве приложения к договору. В этом же отчете отдельной строкой может быть указано и посредническое вознаграждение, либо, если это предусмотрено договором, на посредническое вознаграждение оформляется акт оказанных услуг.
В подтверждение произведенных расходов по агентскому договору (в том числе в целях получения возмещения), как мы уже выше указали, агенту следует представить принципалу документы, подтверждающие понесенные им расходы в интересах принципала и служащие для принципала основанием для учета затрат в составе расходов. Это могут быть также копии документов, представленных агенту поставщиками товаров и подрядчиками (накладные, акты, и прочие документы).
Отсутствие у принципала таких документов с учетом требований п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 172 НК РФ может стать основанием для отказа принципалу в учете затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и в вычете «входного» НДС (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 01.06.2011 N Ф08-1798/11 по делу N А53-15050/2010, Седьмого ААС от 12.05.2012 N 07АП-2653/12).

Читайте так же:
Договор энергоснабжения - образец 2022

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

19 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника;
— Энциклопедия решений. Отчеты агента.
*(2) Вопрос: Юридическое лицо (принципал) заключило агентский договор с компанией «А» (агент) для организации конференции. Каков общий порядок составления счетов-фактур в ситуации, когда агент, действующий от своего имени и за счет принципала, приобретает товары (работы, услуги) для принципала? Каков порядок составления сводного счета-фактуры для такой ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.).
*(3) Ни Закон N 402-ФЗ, ни главы 25, 21 НК РФ, ни нормы ГК РФ не обязывают агента составлять отчет перед принципалом на каждую приобретенную работу (услугу) или партию товара (по одному первичному документу и счету-фактуре третьих лиц). В отчет могут включаться как работы, выполненные плательщиками НДС, так и выполненные неплательщиками НДС.
Перевыставлять акты выполненных работ, товарные накладные и другие первичные документы по аналогии со счетом-фактурой агент не должен. Если работы приобретены у неплательщика НДС, то основанием для учета затрат будет отчет агента и копия акта выполненных работ.

Особенности агентского договора в бухгалтерском учете

Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

  • комиссионер;
  • агент;
  • поверенный.

Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:

  • поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
  • комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке.
Читайте так же:
Страхование туристов, выезжающих за рубеж: что нужно знать?

Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

  • доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
  • доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
  • полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
  • затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
  • объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.

Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс:

Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение для принципала.

А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к К+. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно.

Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:

  • продажи;
  • покупки.

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

Учет продаж через агента

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

  • показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
  • начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
  • принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
  • выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
    • общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

    У агента в этом случае в учете:

    • отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
    • выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
    • будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
    • поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.

    Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

    Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

    • поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
    • отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
    • одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
    • деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.

    Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

    Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.

    Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

    • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
    • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
    • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
    • итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.

    У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

    • передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
    • в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
    • поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
    • учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.

    О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

    Учет закупок через агента

    Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

    • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
    • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
      • Дт 19 Кт 60;
      • Дт 68 Кт 19;
      • Дт 19 Кт 76;
      • Дт 68 Кт 19;

      У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

      Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

      Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

      В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

      Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:

      • Дт 51 Кт 76;
      • Дт 60 Кт 51.

      При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

      Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

      • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
      • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
      • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
      • поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

      У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

      • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
      • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
        • Дт 19 Кт 76;
        • Дт 68 Кт 19.

        Агентский договор с иностранной компанией ­– особенности уплаты НДС

        Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.

        Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 20-процентной ставке.

        Итоги

        Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.

        голоса
        Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector