Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Порядок оформления и выплаты компенсации работникам за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок

Порядок оформления и выплаты компенсации работникам за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок

Каков порядок оформления и выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок в учреждениях и организациях, финансируемых из средств муниципального бюджета?

На практике бюджетные учреждения нередко вынуждены использовать личные автомобили работников для решения стоящих перед ними задач.

В связи с этим сотрудникам за счет бюджетных средств может производиться одна из следующих выплат:

  • компенсация за использование личного автомобильного транспорта;
  • арендная плата на основании договора аренды транспортного средства.

От выбранного учреждением способа оплаты зависит порядок планирования расходов в бюджетной смете, а также порядок уплаты налогов и страховых взносов.

Выплата компенсации

Выплата компенсации за использование автомобиля, являющегося личным имуществом работника, регулируется нормами трудового законодательства. В ст. 188 ТК РФ сказано, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику:

  • выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику;
  • возмещаются расходы, связанные с их использованием.

При этом размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, для выплаты компенсации работнику за использование личного автомобиля стороны должны заключить соглашение об использовании личного имущества работника. Для заключения соглашения работник должен представить документы, подтверждающие право собственности на автомобиль или право управления и распоряжения автомобилем (копию паспорта транспортного средства, заверенную в установленном порядке, или доверенность).

В настоящее время выплата работникам бюджетных учреждений компенсации за использование ими личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок производится в пределах норм, установленных приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н (далее — Приказ N 16н). Следовательно, в бюджетной смете учреждения компенсация за использование работником личного транспортного средства может быть запланирована в размерах, не превышающих установленные Приказом N 16н предельные нормы.

Разъяснения о порядке применения бюджетными учреждениями норм компенсации за использование личных легковых автомобилей сотрудников для служебных поездок даны в письмах Минфина России от 20.10.2003 N 14-04-12/5, от 13.04.2007 N 14-05-07/6.

Условия выплаты компенсации работникам бюджетных учреждений за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок, а также порядок применения предельных норм, предусмотренных законодательством, установлен письмом Минфина России от 21.07.1992 N 57.

Выплата компенсации работникам учреждений за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей производится в тех случаях, когда их работа по роду служебной деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

При этом размер компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля иностранной марки зависит от того, к какому классу автомобиля по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя учреждения, в котором предусматриваются размеры этой компенсации. Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок. В размерах компенсации работнику уже учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Таким образом, при выплате работнику компенсации за использование его автомобиля в служебных целях работник самостоятельно оплачивает все расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией автомобиля (ГСМ, приобретение запчастей, ремонт и т.д.). В этом случае учреждение выплачивает работнику только компенсацию, размер которой установлен приказом руководителя.

Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. За время нахождения работника в отпуске, командировке, отсутствия на работе вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается. Выплата компенсации руководителям бюджетных учреждений производится с разрешения вышестоящих органов управления.

Рассматриваемая компенсация в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождается от обложения НДФЛ. По мнению финансового ведомства, для того чтобы компенсация не облагалась НДФЛ, необходимо установить ее размер в локальном акте и (или) в трудовых (коллективных) договорах с работниками (смотрите письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-04-06/6-98, от 24.03.2010 N 03-04-06/6-47). Как было указано выше, применительно к бюджетным учреждениям размер компенсации не должен превышать установленные Приказом N 16н предельные нормы (смотрите письмо Минфина России от 13.04.2007 N 14-05-07/6). Финансовое ведомство также отмечает, что для освобождения указанных сумм от налогообложения необходимы документы, подтверждающие принадлежность имущества работнику. Также в наличии должны быть расчеты компенсаций и документы, подтверждающие факт использования имущества и величину произведенных расходов.

Читайте так же:
Особенности наследования по завещанию и по закону

Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику бюджетного учреждения за использование личного транспорта в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами, уплачиваемыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее сотрудником в соответствии со ст. 188 ТК РФ (п. 2 ч. 1 ст. 9 Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ)

В соответствии с п. 4 Правил. (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Согласно п. 10 Перечня на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, не превышающие норм, предусмотренных законодательством, взносы на страхование от несчастных случаев не начисляются.

Приведенная позиция подтверждается положениями письма Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19.

Арендная плата

Нормы компенсации за использование личного автомобильного транспорта, установленные для бюджетных учреждений, не в полной мере соответствуют текущей экономической ситуации.

Поэтому на практике с работниками бюджетных учреждений нередко заключаются договоры аренды транспортного средства. При этом данные расходы должны быть предусмотрены бюджетной сметой, утвержденной в установленном порядке.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). В соответствии с гражданским законодательством РФ организация может заключить либо договор аренды транспортного средства с экипажем (ст. 632 ГК РФ), либо договор аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642 ГК РФ).

При этом необходимо учитывать, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ). Таким образом, арендодатель должен предоставить учреждению документы, подтверждающие право собственности на автомобиль.

Договор аренды без экипажа целесообразно заключать, если работник использует арендованное транспортное средство для исполнения своих должностных обязанностей в пределах установленного рабочего времени. По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).

Арендатор в течение всего срока действия договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ). Арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую (ст. 645 ГК РФ).

Учреждение может также заключить договор аренды с экипажем. Обращаем внимание, что оказание услуг по управлению транспортным средством по договору аренды транспортного средства с экипажем может производиться сотрудником только в нерабочее время. В противном случае сотрудник будет получать за выполнение трудовых функций, предусмотренных трудовым договором, не только заработную плату, но и вознаграждение по договору аренды.

В соответствии со ст. 107 ТК РФ видами времени отдыха являются: перерывы в течение рабочего дня (смены); ежедневный (междусменный) отдых; выходные дни (еженедельный непрерывный отдых); нерабочие праздничные дни; отпуска. Временем отдыха работник распоряжается самостоятельно.

Гражданско-правовые отношения по договору аренды транспортного средства с экипажем в соответствии со ст. 11 ТК РФ судом могут быть переквалифицированы в трудовые. Чтобы этого не произошло, необходимо соблюдать следующие условия:

  • предмет договора не должен совпадать с должностными обязанностями сотрудника;
  • в договоре не должно быть положений, которые содержат элементы трудовых отношений.

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов (ст. 636 ГК РФ).

В то же время обязанность по поддержанию надлежащего состояния сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей, лежит на арендодателе (ст. 634 ГК РФ).

Доходы физического лица, полученные от сдачи в аренду автомобиля, признаются объектом налогообложения и подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 13% (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ, ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 224 НК РФ). Учреждение в данном случае является налоговым агентом и должно удержать налог при выплате арендной платы (ст. 226 НК РФ).

Читайте так же:
Административное взыскание. Порядок наложения административных взысканий :: BusinessMan.ru

Страховыми взносами на обязательное социальное страхование, уплачиваемыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, и взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не облагаются (смотрите ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 22 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, письмо Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2010 N 550-19).

Таким образом, при использовании автомобиля работника учреждение может выбрать наиболее приемлемый для себя вариант: выплачивать компенсацию за использование работником личного автомобиля в служебных целях либо заключить с работником договор аренды транспортного средства.

Поскольку нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей, установленные действующим законодательством, не отвечают современным экономическим условиям и уровню цен, в случае, если учреждение планирует осуществлять расходы на ГСМ и другие эксплуатационные расходы по использованию автомобиля работника, на наш взгляд, оптимальным является заключение с работником договора аренды транспортного средства без экипажа. Аналогичные рекомендации содержатся в письме Минфина России от 26.05.2009 N 03-03-07/13.

Семенюк Александр,
Пименов Владимир,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале
«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»
№ 3 февраль 2011 год

Как использовать имущество сотрудника в работе

Ольга Воропаева

Очевидно, что просто так возместить расходы сотруднику и учесть их в налоге УСН организация не может. Подтвердить и обосновать использование личного имущества сотрудника для включения в расходы нужно документами. Рассмотрим основные моменты, которые нужно учесть, когда имеешь дело с контролёрами.

Всего есть два способа оформления имущественных взаимоотношений с работником: аренда и компенсация.

Аренда

Организация может заключить с сотрудником договор аренды на использование его личного имущества. В договоре оговаривается величина арендной платы. Для обоснованности расходов руководитель может издать приказ о необходимости использования имущества для выполнения трудовых обязанностей. Таким образом, организация без проблем сможет учесть арендную плату в расходах УСН на основании п.1 ст.346.16 НК РФ.

Дополнительные затраты, связанные с использованием имущества, например, затраты на ГСМ, на мобильную связь, также списываются в расходы; для подтверждения используются чеки, путевые листы, детализация по счету на услуги мобильной связи.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Компенсация

Организация может компенсировать работнику затраты, связанные с использованием имущества в служебных целях. Налоговый Кодекс не содержит норм компенсаций и порядок их установления при использовании личного имущества работника в служебных целях, поэтому МинФин РФ советует руководствоваться Трудовым Кодексом. Согласно ст. 188 Трудового кодекса, должно быть оформлено письменное соглашение с определением размера компенсационной выплаты, поэтому документов нужно будет оформить побольше:

  • дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором прописывается, какое имущество используется, порядок и срок его использования, определяется размер и порядок выплаты компенсации;
  • документы, подтверждающие право собственности сотрудника на указанное имущество;
  • документы, обосновывающие расчёт суммы компенсации: например, приказ о назначении компенсации;
  • документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах организации: например, приказы, путевые листы;
  • приказ о выплате компенсации сотруднику.

От сотрудника также запросите документы, подтверждающие расходы, например, чеки, путевые листы, детализацию по счету на услуги мобильной связи.

Совет: сумму компенсации нужно рассчитать

Несмотря на то, что Налоговый Кодекс не содержит норм компенсаций, а Трудовой предоставляет установление размера компенсации соглашением сторон, это не значит, что размер выплаты можно определить «пальцем в небо», компенсацию нужно рассчитать и расчет суммы выплаты сохранить у себя, на всякий пожарный. В расчет компенсации включаются выплаты за износ имущества, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием.

Компенсация и УСН

В расходах УСН можно учитывать только компенсацию за использование личного автомобиля сотрудника и то в пределах норм, установленных Правительством РФ. Нормы расходов на выплату компенсации зависят от объема двигателя легкового автомобиля. Если объем двигателя меньше 2000 куб. см (включительно), то норма компенсации составит 1200 руб. в месяц. Если объем двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц. При это нормы уже включают в себя возмещение всех возникающих в процессе эксплуатации затрат: износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт. Поэтому учитывать их в расходах УСН уже не получится. Это подтверждал Минфин в письмах от 10.04.2017 № 03-03-06/1/21050 и от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48789.

Компенсация другого имущества статьей 346.16 НК РФ не предусмотрена. Поэтому в таких случаях есть смысл заключить с сотрудником договор аренды. В размер арендной платы можно включить сумму компенсации расходов, связанных с эксплуатацией имущества. Получится, что вместо компенсации сотруднику вы будете платить арендную плату и учитывать её в расходах УСН.

Страховые взносы с выплат работнику

Компенсационные выплаты не облагаются страховыми взносами.

С арендной платы страховые взносы тоже не платят. Сложности есть только с арендой автомобиля.

Есть два вида договоров аренды: с экипажем и без. В первом случае сотрудник управляет автомобилем сам, а во втором только даёт компании в аренду. Договор аренды с экипажем — смешанный, то есть в нем есть элементы двух видов договоров: аренды и оказания услуг. Поэтому с вознаграждения за услуги нужно заплатить страховые взносы. Если в договоре четко не прописано, сколько составляет арендная плата, а сколько — выплата за управление автомобилем, то придётся заплатить страховые взносы со всей суммы, указанной в договоре.

Важно: заключить договор аренды с экипажем можно только с сотрудником — индивидуальным предпринимателем, у котрого есть свои сотрудники: шофёр и механик.

Если сотрудник — непредприниматель, но автомобилем всё же управляет, в место договора аренды с экипажем заключите с ним два отдельных договора. Один — об аренде без экипажа, а второй — на услуги по управлению и технической эксплуатации. С выплат по договору услуг нужно будет заплатить взносы, ведь это обычный договор ГПХ.

НДФЛ с выплат работнику

С компенсации НДФЛ платить не нужно. Это подтвердил Минфин в своих письмах от 27 февраля 2013 г. N 03-04-06/5600 и от 20.04.2015 № 03-04-06/22274. В разъяснениях четко сказано, что вся сумма компенсации сотруднику, выплаченная в связи с использованием его имущества в служебных целях, не подлежит обложению НДФЛ на основании ст. 217 Налогового Кодекса. Кстати, не стоит пренебрегать документами, подтверждающими использование имущества сотрудника в служебных целях и подтверждающими право собственности сотрудника на имущество. Минфин отметил в письме, что они обязательны.

Такое внимание уделено документам, подтверждающим собственность, потому что, если сотрудник использует автомобиль, которым управляет по доверенности, то НДФЛ нужно удержать (об этом есть более раннее письмо ФНС от 25 октября 2012 г N ЕД-4-3/18123@). Автомобиль, который зарегистрирован на супругу работника, признаётся личным, т.к. имущество в браке является совместной собственностью, и в таком случае компенсация НДФЛ не будет облагаться при условии, что автомобиль приобретен супругами в браке.

С аренды фирма обязана удержать НДФЛ как налоговый агент.

Статья актуальна на 09.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Компенсация ГСМ сотруднику. Как сэкономить на налогах и бензине

Менеджер едет к клиенту на личном автомобиле. Работодатель компенсирует ему затраты на бензин и машину — 3000 рублей в месяц. А по закону может учесть в расходах по налогу на прибыль только 1200 рублей.

Курьер развозит пиццу на личной машине. Говорит, что проехал 100 км, а фактически только 50. Работодатель вынужден оплатить ему за 100 км.

Разбираем, как не тратить деньги и время на оформление бумажек и соблюсти закон.

В статье расскажем

Расходы при разных схемах

Работодатели по-разному оформляют выплаты работникам за бензин и содержание машины. От способа оформления зависит размер налогов и риски.

Некоторые работодатели платят работникам наличкой. Может быть, это и удобнее для расчетов, но наличные средства нужно где-то брать и на выплаты нельзя уменьшить налоги.

Использование личного автомобиля в служебных целях работнику можно компенсировать. Компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Но в расходы по налогу на прибыль или УСН можно принять только 1200 рублей.

По договору аренды затраты на бензин арендованного автомобиля можно полностью принять в расходы по налогу на прибыль. Но если автомобиль украдут, возмещать его стоимость придется работодателю.

По договору аренды авто с экипажем за машину отвечает работник. Но есть налоговые риски. Выплаты по аренде могут переквалифицировать в компенсацию по ст. 188 ТК РФ и доначислить налог на прибыль.

Прикинем экономию налогов на 1 человека при разных способах оформления. Во всех случаях работник получит на руки 3500 рублей. При аренде с экипажем 575 рублей разделим пополам на аренду и услуги экипажа.

Черный налКомпенсацияАрендаАренда с экипажем
ГСМ (компенсация работнику по чекам)3500300030003000
Допвыплаты сотруднику500575575
Страховые взносы86
НДФЛ7575
Возьмем в расходы120035753661
Экономия по налогу на прибыль-240-715-732
Заплатили государству налоги и СВ-240-640-571
Всего затраты*3500326029353004

* Здесь НДФЛ считаем расходами работодателя, т. к. работник получает на руки 3500 рублей независимо от выбранного способа.

Способ 1. Черный нал

Компенсировать затраты работника можно и в конверте. Это до сих пор популярно в организациях, но рискованно.

Какие налоги. С выплат работнику фирма не платит НДФЛ и страховые взносы. Выплаты нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль. Но чтобы получить наличные средства, фирма рискует и несет расходы. Кто-то получает наличные от выплат дивидендов, и это дополнительные 13 или 15% налога. Кто-то сотрудничает с фирмами-однодневками, что чревато налоговыми претензиями и блокировкой расчетного счета службой банка по 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов. »

При этой схеме работы документы с работником часто не оформляют. А если оформляют, то не упоминают в официальных документах фирмы разъездной характер работы сотрудника и его автомобиль. Чтобы работник, получив наличку, не пошел потом в суд с требованием о выплате ему официальной компенсации за использование личного авто.

Способ 2. Компенсация

Этот способ возмещения затрат работникам признает налоговая и фонд социального страхования. Он прямо предусмотрен ст. 188 ТК РФ.

Какие налоги. В расходы по налогу на прибыль можно взять не больше 1200 рублей. С суммы компенсации не нужно удерживать НДФЛ и платить страховые взносы. Это разрешает п. 3 ст. 217 НК РФ и подтверждают госорганы: письма Минфина от 27.08.2013 № 03-04-06/35076, Минтруда от 26.02.2014 № 17-3/В-92, ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, ПФР РФ от 29.09.2010 № 30-21/10260.

Как оформить. Потребуются документы:

    Соглашение с работником.

По ст. 188 ТК РФ нужно письменное соглашение с работником. Но порядок компенсации не является обязательным условием трудового договора по ст. 57 ТК РФ. Поэтому его можно оформить не только в виде соглашения к трудовому договору, но и сделать в формате приказа руководителя. Минфин формат приказа признает.

Это может быть и пункт в коллективном договоре. Обычно указывают перечни должностей, которые имеют разъездной характер, и их право на получение компенсации.

Нужен для подтверждения объема выплат. Устанавливают для каждой марки авто или средний для всех автомобилей.

Нужны, чтобы подтвердить объем расходов на топливо и пройденный путь.

Как проверить, ездил ли работник по нужному адресу? Какой путь проехал и действительно ли потратил столько бензина? Автоматизируйте проверку в СБИС.

Как это работает? Сотрудник включает мобильное приложение «СБИС Курьер» и едет к клиенту. Система проверит маршрут по GPS и сформирует отчет для руководителя.

Вопрос № 38: Каков порядок налогообложения компенсации работодателем расходов на лечение работникам?

Законодательством РФ не установлена обязанность работодателя по компенсации расходов работника на его лечение. Однако указанную выплату можно произвести, предусмотрев это в локальном нормативном акте, при наличии подтверждающих документов о размере таких расходов. При этом компенсация оплаты лечения не учитывается в расходах для целей исчисления налога на прибыль, не облагается НДФЛ и подлежит обложению страховыми взносами. Противоположную позицию, возможно, придется доказывать в суде.

Оплата стоимости лечения в медицинских и иных лечебных учреждениях по общему правилу осуществляется непосредственно клиентом (пациентом). Вместе с тем оплатить такое лечение может и третье лицо, в том числе работодатель.

Решение о компенсации принимает непосредственно сам работодатель, это не является его обязанностью. Также непосредственно работодатель решает, компенсировать ли расходы в полном размере или частично.

Компенсация расходов на лечение является выплатой социального характера. Организации следует предусмотреть порядок документального оформления таких выплат, а также учитывать особенности их налогообложения.

Документальное оформление компенсации расходов на лечение работникам

Решение о выплате компенсации за лечение должно быть прописано в локальном нормативном акте или в коллективном договоре. Вид документа, в котором закрепляются положения о компенсации, не имеет принципиального значения.

Коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации (ч. 1 ст. 40 ТК РФ).

В коллективный договор могут включаться обязательства работодателя по вопросу выплаты компенсаций работникам. Также в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (например, установить, что компенсация расходов на лечение будет производиться работникам, имеющим несовершеннолетних детей) (ст. 41 ТК РФ).

При этом действие коллективного договора распространяется на всех работников организации (ч. 3 ст. 43 ТК РФ). В связи с этим локальным нормативным актом (приказом, распоряжением) и/или в коллективном договоре необходимо предусмотреть перечень группы работников (установить их критерии), которым планируется компенсировать лечение.

Что касается положений, включаемых в локальные документы, они носят индивидуальный характер по отношению к конкретной организации. Так, можно предусмотреть критерии лиц, вид медицинского вмешательства, размер компенсации (полная, частичная), порядок компенсации и обращения за такой компенсацией, периодичность компенсации и ограничения (например, непредставление подтверждающих документов в установленный срок) и др. Отсутствие какого-либо положения не является критичным, кроме того, все варианты предусмотреть невозможно.

Оплата может быть осуществлена напрямую медицинской организации в безналичном порядке и в результате последующей компенсации расходов работнику (в наличной либо безналичной форме).

Для того чтобы не было претензий со стороны проверяющих в части произведенных выплат, они должны быть оформлены документально. Основываясь на положениях коллективного договора, рекомендуется издать отдельный приказ (распоряжение) в отношении конкретной выплаты в пользу работника. Соответственно, основанием для такого документа будет являться заявление лица с приложением документов (договора, чеков, выписки банка, справки о лечении, выписки из амбулаторной карты, акта об оказанных услугах и др.), подтверждающих произведенные расходы, либо счет медицинской организации, когда оплата осуществляется напрямую.

Важно своевременно получить такие документы, поскольку именно они будут подтверждать правомерность производимых расходов в интересах работника. При этом платежным документом, свидетельствующим об оплате, является кассовый чек (при наличной оплате услуг) либо выписка банка или платежное поручение с отметкой об исполнении (при безналичной оплате услуг). Кроме того, из документов должно быть видно, кто производит оплату медицинской организации, в интересах кого и за какие услуги.

НДФЛ с компенсации расходов на лечение работникам

Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам из средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц (п. 10 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2019 N 03-15-05/22335).

Таким образом, компенсация расходов на лечение не подразумевает необходимости удержания НДФЛ, однако в норме содержатся определенные условия.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае:

  • безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг работнику;
  • в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику;
  • зачисления денежных средств на счета работника в банках.

Страховые взносы с компенсации расходов на лечение работникам

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам является исчерпывающим (ст. 422 НК РФ).

Позиция официальных органов состоит в том, что, поскольку организация компенсирует расходы на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, суммы таких выплат подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100).

Также в Письме Минфина России от 24.01.2018 N 03-04-06/3828 указано, что, поскольку оплата стоимости лечения работников не поименована в перечне ст. 422 НК РФ, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 01.04.2019 N 03-15-05/22335.

На основании изложенного компенсация расходов на лечение подлежит обложению страховыми взносами.

При этом организация не лишена права доказывать, что такого рода расходы не связаны с выполнением трудовой функции, носят социальный характер и не подлежат обложению страховыми взносами, но, скорее всего, в судебном порядке. Например, в Определении Верховного Суда РФ от 29.11.2016 N 307-КГ16-15884 по делу N А21-2218/2015 сделан вывод, что компенсация расходов на оплату стоматологических услуг не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку указанные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следует отметить, что данное судебное решение основано на нормах ранее действовавшего Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако, по нашему мнению, может применяться по аналогии.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector