Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Нало́г на при́быль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок (однако она никогда не составляет менее 12,5%). [1]

Содержание

Налоговые вычеты [ править | править код ]

К вычетам относятся:

  • производственные, коммерческие, транспортные издержки; [источник не указан 1410 дней]
  • проценты по задолженности;
  • расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делить на два вида:
  • расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;
  • расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки;
  • расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления);
  • расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор).

Ставки налога на прибыль в мире [ править | править код ]

Неравномерность налогообложения прибыли в разных странах является поводом для международных дискуссий. В одних государствах, например во Франции, ставка налога на прибыль компаний превышает 30%. В других, например, в Венгрии она не достигает и 10%. В результате многие компании переводят свой бизнес в те страны, где налоги меньше [2] .

В октябре 2021 года около 136 стран согласились ввести ставку налога на прибыль не ниже 15% с 2023 года [3] .

Российская практика [ править | править код ]

В 1992—2001 годах налог регулировался Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и рассчитывался путём корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учёта. С 2002 года налог регламентируется главой 25 части II Налогового Кодекса РФ и исчисляется по данным налогового учёта.

В 1995—2001 годах базовая ставка налога составляла 35 % и была выше для банков, страховщиков и др., в 2002—2008 годах унифицированная ставка была равна 24 %. С 2009 года ставка по налогу на прибыль равна 20 %, из них 2 % зачислялось в федеральный бюджет, 18 % — в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ). С 2017 по 2024 год в федеральный бюджет зачисляется 3%, 17% — в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

В РФ плательщиками налога на прибыль являются (п. 1 ст. 246 НК РФ):

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Прибыль определяется как сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (ст. 247 НК РФ). Все доходы организации делятся на облагаемые и необлагаемые налогом на прибыль. Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически облагаются налогом на прибыль.

Затраты также подразделяются на расходы, которые уменьшают и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Формально перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислен в статье 270 НК РФ. Однако это не означает, что все иные затраты автоматически уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Условия для учёта расходов при расчете налога на прибыль

Чтобы расход учитывался при расчете налога на прибыль, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • сумма расхода должна быть документально подтверждена (п. 1 ст. 252 НК РФ). Недочеты в первичных документах нередко становятся основанием для отказа в признании расхода в налоговом учёте;
  • расход должен быть экономически обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ). К примеру, если обычный продуктовый магазин купит спортивный тренажер, то инспекторы могут заявить, что такая покупка не связана с деятельностью, направленной на получение дохода. И в итоге отказать в признании расхода;
  • расход должен быть реально понесен (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, если организация-продавец отражает транспортные расходы на перевозку товара из Кирова в Москву, а на самом деле покупатель забрал товар в Кирове, то расходы на фиктивный перевоз товара не уменьшат налогооблагаемую прибыль;
  • расход не должен быть упомянут в статье 270 НК РФ. В частности, если организация оплатит своим сотрудникам вечер развлечения в боулинге, то она не сможет признать расходы на него в налоговом учёте, так как пункт 29 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать расходы на отдых и развлечения работников;
  • сумма расхода, который нормируется в соответствии с НК РФ, не превышает установленный лимит. Так, рекламные расходы не перечисленные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ признаются в налоговом учёте только в пределах 1 % от суммы выручки за отчетный период (п. 4 ст. 264 НК РФ). Почти все рекламные расходы направленные на увеличение продаж перечислены в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ и на них ограничение в 1 % не распространяется:
    • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании; (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ)
    • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
    • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Представительские расходы — в пределах 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Проценты по займам и кредитам — в пределах среднего процента по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, либо в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раз (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Суммы расхода, которые превышают установленный лимит, не уменьшают налогооблагаемую прибыль в принципе;

    В итоге налогом на прибыль облагается разница между облагаемыми доходами и расходами, которые уменьшают налоговую базу отчетного периода.

    Период учёта доходов и расходов в налоговом учёте

    Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетный период зависит от выбора налогоплательщиков (п. 2 ст. 285 НК РФ). Для выбравших ежеквартальную отчетность отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев (наиболее распространенный выбор). Для выбравших ежемесячную отчетность отчетным периодом является 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца, …, 11 месяцев.

    Налогооблагаемая прибыль рассчитывается исходя из доходов и расходов именно отчетного или налогового периода. Но рассчитываться она может двумя способами: методом начисления и кассовым методом.

    При кассовом методе налогоплательщик отражает доход в налоговом учёте по мере получения денег на счет или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав или погашения задолженности перед ним иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Аналогичные правила действуют и в отношении расходов, они признаются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Но этот метод могут использовать только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг из учёта НДС не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

    Большинство налогоплательщиков превышает установленный предел, поэтому они обязаны применять метод начисления. В этом случае доход признается в том периоде, в котором он имел место независимо от фактического получения денег или иной оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ).

    Для иллюстрации предположим, что организация реализовала товар на сумму 1 млн руб. 30 марта (это I квартал), а деньги за поставку так и не получила. При методе начисления доход в 1 млн руб. считается полученным в I квартале, так как прошла реализация, следовательно, организация должна заплатить налог на прибыль не позднее 28 апреля (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

    Период признания расхода при методе начисления также имеет свои особенности. Некоторые расходы организация обязана признавать раньше, чем они наступают в соответствии с условиями договора. К примеру, организация получила заем на несколько лет с выплатой процентов одной суммой в конце срока займа. Однако для целей налогового учёта компания-заемщик обязана признавать проценты в составе расходов ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК РФ).

    Ряд расходов НК РФ обязывает отражать в более поздние периоды по сравнению с периодом их несения. Особенно ярко это демонстрируется на примере прямых и косвенных расходов (ст. 318 НК РФ).

    Налогоплательщик сам определяет, какие расходы относятся непосредственно к производству, то есть являются прямыми. По умолчанию к ним относится материальные расходы, расходы на оплату труда производственных рабочих с учётом страховых отчислений и амортизация производственного оборудования (п. 1 ст. 318 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль пропорционально объему продукции, отгруженному покупателям. Конкретный порядок признания прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно исходя из особенностей своего производства, однако в общем виде механизм изложен в статье 319 НК РФ.

    Проиллюстрируем общий механизм на примере. Предположим, в I квартале прямые расходы организации на производство 800 ед. готовой продукции составили 800 тыс. руб. Если компания отгрузит в этом же периоде покупателям 100 ед. данной готовой продукции (без учёта остатков на складе), то её налогооблагаемую прибыль в этом периоде уменьшат прямые расходы в сумме 100 тыс. руб., если отгрузит 500 ед., то 500 тыс. руб. Оставшаяся сумма будет учтена в следующих периодах по мере отгрузки продукции.

    Все прочие расходы являются косвенными и признаются в налоговом учёте в периоде их несения (п. 2 ст. 318 НК РФ).

    Авансовая система платежей по налогу на прибыль

    Налог на прибыль уплачивается по итогам налогового периода, то есть календарного года, не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Однако для более равномерного наполнению бюджета законодатель предусмотрел авансовые платежи по налогу на прибыль, которые налогоплательщик обязан уплачивать каждый месяц не позднее 28 числа (п. 1 ст. 287 НК РФ).

    При ежемесячной отчетности налогоплательщик платит авансовый платеж исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 287 НК РФ).

    При ежеквартальной отчетности уплата авансовых платежей происходит по более сложной схеме, так как размер налогооблагаемой прибыли определяется только по итогам квартала. В этом случае упрощенно сумма ежемесячного платежа рассчитывается как 1/3 от авансового платежа за предыдущий квартал (п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Приведем пример. За I квартал налогооблагаемая прибыль организации составила 1,5 млн руб. Налог на прибыль с неё будет равен 300 тыс. руб. (1 500 000 руб. х 20 %). В этом случае не позднее 28 апреля она должна перечислить ежемесячный авансовый платеж в размере 100 тыс. руб. (300 000 руб. х 1/3), 28 мая — 100 тыс. руб. и 28 июня — 100 тыс. руб. Далее на основании декларации за полугодие фактический авансовый платеж за II квартал составил 360 тыс. руб. Следовательно, не позднее 28 июля организация обязана доплатить за II квартал ещё 60 тыс. руб. (360 000 руб. — 300 000 руб.) и перечислять ежемесячный авансовый платеж за этот месяц. Его сумма на III квартал будет рассчитываться уже исходя из 360 тыс. руб. и составит 120 тыс. руб. ежемесячно.

    Если же в приведенном примере фактический авансовый платеж за II квартал составит 30 тыс. руб., то у компании образуется переплата в размере 270 тыс. руб. (100 000 руб. х 3 мес. — 30 000 руб.). В этом случае ежемесячный платеж на III квартал составит 10 тыс. руб. (30 000 руб. х 1/3).

    Налог на прибыль организаций

    Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.

    Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.

    Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.

    Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

    Налогоплательщики

    • Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
    • Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.

    Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

    1. Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
    2. Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
    3. Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.

    Объект налогообложения

    Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.

    • для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
    • для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
    • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
    • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).

    Что такое доходы и расходы?

    Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

    Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

    Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

    • доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
    • внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).
    • имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
    • имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
    • взносы в уставный капитал организации;
    • имущество, полученное по договорам кредита или займа;
    • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
    • имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
    • другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

    Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

    Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

    • суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
    • дивиденды;
    • суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
    • расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
    • материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
    • и т.д.

    Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.

    Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично — в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются — «нормируемые расходы».

    Обращаем внимание!

    С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

    Налоговый и отчетные периоды

    Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.

    • I квартал
    • полугодие
    • 9 месяцев календарного года

    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

    С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей.

    Налоговая база по налогу на прибыль

    Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

    По общему правилу, прибыль — это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.

    Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

    Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

    Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.

    Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.

    • банки (НК, статьи 290-292);
    • страховые организации (НК, статьи 293, 294);
    • негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
    • потребительские кооперативы и микрофинансовые организации (НК, статьи 297.1 — 297.3);
    • профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи 298, 299);
    • операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 — 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
    • операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, статьи 301-305);
    • клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)

    Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

    Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

    Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).

    Зачисление в бюджет

    Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.

    Однако в 2017 году в распределении процентов произошли перемены. В 2017 — 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ — по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.

    Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

    Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.

    Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

    Налоговые ставки

    Общая налоговая ставка составляет 20%, из них с 2017 по 2020 год 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов РФ.

    Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. В этом случае по общему правилу размер ставки не может быть ниже 13,5%. Однако для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

    В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:

    Налоговая ставка

    Статья НК РФ

    Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)

    1 п. 2 ст. 284 НК РФ

    Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок

    2 п. 2 ст. 284 НК РФ

    Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций:

    — ставка при соблюдении определенных условий

    пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

    пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

    Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций

    пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

    Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

    пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

    Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

    Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

    пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

    Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ

    п. 4.2 ст. 284 НК РФ

    Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

    п. 5 ст. 284 НК РФ

    Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН

    п. 1.3 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 161-ФЗ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ

    Прибыль участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль

    статья 246.1 НК РФ

    Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств)

    п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ

    Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций

    п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ

    Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности

    п. 1.2 ст. 284 НК РФ

    Налоговая база участников регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы

    п. 1.5 ст. 284, п. 1 ст. 284.3 НК РФ

    Налоговая база резидентов территории опережающего социально-экономического развития

    Налог на прибыль организаций

    Общая система налогообложения

    • ЕНВД
    • УСН
    • УСН патент
    • ОСНО

    Общая (традиционная) система налогообложения ( сокращ. ОСН или ОСНО ) — вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций). Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана счетов.

    Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН

    • Налог на прибыль организаций (20%).

    Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.

    • НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

    Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».

    • Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%).

    Платится с остаточной стоимости основных средств.

    • Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС).

    • Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)

    Основные налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями на ОСН

    • НДФЛ (13%).

    Уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход, уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30%, и при этом предприниматель не сможет применять профессиональный вычет, поскольку профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, облагаемым по ставке 13% ( пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса).

    • НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

    Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет». Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций

    • Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС) за себя и за своих работников.

    Обязательное ведение бухгалтерского (в организациях) и налогового учета (они могут различаться), ежеквартально сдается в налоговую, статистику и фонд социального страхования довольно большой комплект отчетности. Декларация по НДС сдается ежеквартально. Такой учет следует поручить наемному главному бухгалтеру или бухгалтерской организации.

    Плюсы

    • Компания на ОСН является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. Если вы на ОСН, вы сможете работать с ними без проблем.

    Поскольку вы являетесь плательщиком НДС, ваши контрагенты, оплатив вам товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если ваша организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы Вы не являлись плательщиками НДС) Ваши контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с Вами.

    Налог на прибыль организаций для юридических лиц

    Объектом налогообложения является прибыль компании, то есть разница между ее доходами и расходами.

    Поскольку прибыль – это результат вычитания суммы расходов из суммы доходов, то для правильного понимания того, с чего же реально платится налог на прибыль, очень важно определить: что такое доходы и что такое расходы.

    Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на две основные категории:

    1. Доходы от реализации, или выручка, – это средства, которые организация получила (выручила) при реализации произведенных или ранее приобретенных товаров, работ, услуг, а также выручка от реализации имущественных прав.
    2. Внереализационные доходы – все иные поступления, не являющиеся выручкой. Проще говоря, это те доходы, которые организация получает не в рамках основного вида деятельности, а от дополнительных источников.
      К внереализационным доходам, в частности, относятся банковские проценты от средств, временно размещенных на депозитах, доходы от сдачи имущества в аренду и др.

    Организация заключила договор с партнером, но он оказался недобросовестным и сорвал поставки. Штрафы за нарушение договорных обязательств, полученные организацией от такого партнера, – это внереализационные доходы.

    Шаг 2. Определяем расходы

    Расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

    Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 Налогового кодекса, перечень внереализационных расходов – ст. 265.

    К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

    • материальные расходы (стоимость сырья, материалов, инструментов и приспособлений, топлива и воды и многое другое);
    • расходы на оплату труда;
    • суммы начисленной амортизации. Суть амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе длительное время, постепенно списать на расходы вплоть до полного списания или иного выбытия имущества (например, продажи);
    • прочие расходы, например арендные (лизинговые) платежи; расходы на командировки; расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги.
    1. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией, в частности:
      • на содержание имущества, переданного по договору аренды (лизинга);
      • в виде процентов по долговым обязательствам;
      • на организацию выпуска собственных ценных бумаг, а также связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
      • судебные расходы и арбитражные сборы;
      • расходы на услуги банков;
      • другие обоснованные расходы.

    К внереализационным расходам приравниваются также некоторые убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

    Шаг 3. Считаем, сколько платить

    Ставка налога на прибыль – 20%, из них:

    • 2% поступает в федеральный бюджет;
    • 18% направляется в региональный.

    Субъекты Российской Федерации своими законами могут уменьшать ставку налога, подлежащего зачислению в их бюджеты, отдельным категориям налогоплательщиков с 18 до 13,5% согласно абз. 4 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса.

    В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены иные налоговые ставки (15, 9,10, 0%). Например, по дивидендам, полученным от российских организаций, применяются ставки 0, 9 или 15%.

    Налоговые ставки налога на прибыль организаций определены ст. 284 Налогового кодекса.

    Руководство фирмы решило организовать для своих сотрудников праздничный ужин в кафе. Произведенные в связи с этим расходы не могут уменьшить доходы фирмы, ведь проведение праздничного ужина никак не связано с ее деятельностью, направленной на получение дохода.

    Законом Республики Крым от 29.12.2014 № 61-ЗРК/2014 установлена ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Республики Крым, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, и устанавливается с момента внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны участника свободной экономической зоны.

    Применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций предусмотрено п. 1.7 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Налоговый кодекс).

    Налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне (далее — СЭЗ), устанавливается в размере 0% и применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне (п. 1.7 ст. 284 Налогового кодекса)

    В соответствии с изменениями, внесенными в Закон Республики Крым от 29.12.2014 № 61-ЗРК/2014 (с изменениями) «Об установлении ставки по налогу на прибыль организаций на территории Республики Крым», ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Республики Крым применяется в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации и устанавливается для участников СЭЗ в следующих размерах:

    1. для включенных в единый реестр участников СЭЗ до 1 января 2019 годас момента включения в единый реестр участников свободной экономической зоны в следующих размерах:

    2 % — в течение 3-х лет;

    6 % — с 4-го по 8–й годы;

    13 % — с 9-го года.

    Ставки применяются в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Законом № 377-ФЗ и подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 31 декабря 2021 года.
    С 1 января 2022 года для налогоплательщиков действуют ставки предусмотренные ч. 2 ст. 2 Закона № 61-ЗРК.

    1. для включенных в единый реестр участников СЭЗ с 1 января 2019 годаустанавливается в течение действия договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне в следующих размерах:

    6 % по видам осуществляемой деятельности в свободной экономической зоне, указанным в Приложении к Закону № 61-ЗРК (сельское хозяйство, производство, образование, медицина и т.д);

    13,5 % — по всем видам осуществляемой деятельности в СЭЗ, за исключением видов деятельности, указанных в Приложении к Закону Республики Крым от 29.12.2014 № 61-ЗРК/2014.

    Указанные налоговые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (п. 1.7 ст. 284 Налогового кодекса).

    Условия получения статуса участника СЭЗ на территории Республики Крым определены нормами Федерального закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее – Закон

    Согласно нормам Закона № 377-ФЗ:

    — лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны;

    — участник СЭЗ осуществляет деятельность в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне;

    — деятельность, не предусмотренная договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне, может осуществляться участником СЭЗ в свободной экономической зоне без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

    Шаг 4. Уточняем, когда платить

    Отчетным периодом по налогу на прибыль может быть месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Это периоды для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу.

    Налоговым периодом является календарный год. По его завершении окончательно определяется сумма налога.

    Сотруднику организации была выплачена материальная помощь в связи с его 50-летием. Однако такой вид расхода упоминается в п. 23 ст. 270 Налогового кодекса. Следовательно, на сумму материальной помощи доходы уменьшить нельзя.

    Шаг 5. Отчитываемся

    Расчеты авансового платежа по налогу и сумма налога приводятся в налоговой декларации по налогу на прибыль. Такую декларацию нужно подавать в налоговую инспекцию четыре раза в год:

    • за предыдущий год – не позднее 28 марта;
    • за I квартал – не позднее 28 апреля;
    • за 6 месяцев – не позднее 28 июля;
    • за 9 месяцев – не позднее 28 октября.

    Организация может по собственной инициативе перейти на ежемесячный порядок расчета налога. Тогда декларации сдаются ежемесячно – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем.

    Налог на прибыль

    Кто платит налог на прибыль в 2021 году. Ставка налога на прибыль и в 2020, и в 2021 году составляет 20 %. Сам расчет налога на прибыль организаций не составляет труда. А вот определение налоговой базы — процесс довольно трудоемкий. Разберем пример расчета налога на прибыль, сроки уплаты и штрафные санкции. Расскажем про изменения в порядке заполнения и сроках сдачи декларации по налогу на прибыль.

    Кто платит налог на прибыль

    Налог на прибыль — это разновидность федерального налога, который платят юридические лица.

    Налогоплательщики данного налога зафиксированы в ст. 246 НК РФ.

    Можно выделить три основные группы, которые обязаны платить налог на прибыль:

    • организации на общей системе налогообложения (ОСНО);
    • иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ;
    • участники консолидированной группы налогоплательщиков.
    Дарим онлайн‑бухгалтерию тем, кто сдает отчетность!

    Подключите Контур.Экстерн для отчетности и получите Контур.Бухгалтерию на год в подарок

    Ставка налога на прибыль

    И в 2020, и в 2021 году стандартная ставка налога составляет 20 % (ст. 284 НК РФ).

    Важно учесть, что платежи по данному налогу направляются в два разных бюджета:

    • 3 % от рассчитанного налога идут в федеральный бюджет;
    • 17 % от рассчитанного налога направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

    Такое распределение по бюджетам действует до 2024 года.
    Для отдельных организаций и видов доходов действуют специальные ставки: 0, 5, 9, 13, 15, 30 % и др.

    Сдайте декларацию по налогу на прибыль через интернет.

    Расчет налога на прибыль

    Сам расчет налога на прибыль организаций не составляет труда. А вот определение налоговой базы — процесс довольно трудоемкий и требует от бухгалтера знания всех нюансов главы 25 Налогового кодекса.

    Как определить налоговую базу

    Подробный алгоритм расчета базы описан в ст. 315 НК РФ.

    Налог платится с полученной прибыли. Чтобы узнать сумму прибыли, следует из полученных доходов вычесть понесенные расходы. И доходы, и расходы для расчета следует брать с начала года нарастающим итогом.

    Расходы обязательно должны быть экономически обоснованы и поименованы в соответствующих статьях главы 25 НК РФ.

    Полученная прибыль — это и есть налоговая база, с которой берется налог в размере 20 %. Если расходы превысили доходы и образовался убыток, то налоговая база будет равна нулю — налог платить не надо.

    Формула расчета налога на прибыль: (Доходы — Расходы) × 20 %.

    Пример расчета налога на прибыль

    Как рассчитать налог на прибыль, рассмотрим на примере.

    Доходы ООО «Дело» за 2020 год составили 1 250 000 рублей. Расходы, принимаемые к учету, составили 836 000 рублей.

    Налоговая база: 1 250 000 — 836 000 = 414 000 рублей.

    Налог на прибыль: 414 000 × 20 % = 82 800 рублей.

    В этой сумме присутствует налог, зачисляемый в федеральный бюджет, — 12 420 рублей (414 000 х 3 %), налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, — 70 380 рублей (414 000 х 17 %).

    12 420 + 70 380 = 82 800 рублей (общая сумма налога).

    Проводка «Начислен налог на прибыль» будет представлена такой записью: Дебет 99 Кредит 68.

    Декларация по налогу на прибыль: порядок заполнения и сроки

    Налоговую декларацию по налогу на прибыль нужно направить даже фирмам, которые по тем или иным причинам не вели деятельность (п. 1 ст. 289 НК РФ).

    Порядок заполнения декларации прописан в Приказе ФНС РФ от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

    Обязательные составляющие декларации: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02. Остальные разделы и приложения заполняют по ситуации.

    По срокам отчетности отчитывающиеся компании можно условно разделить на две группы:

    1. Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно, исходя из прибыли в предыдущем квартале.
    2. Организации, которые платят налог ежемесячно по фактической прибыли.

    Для первой группы отчетные периоды и сроки такие:

    • I квартал — 28 апреля;
    • полугодие — 28 июля;
    • 9 месяцев — 28 октября;
    • год — 28 марта следующего года.

    Для второй группы отчетные периоды отличаются: месяц (январь), два месяца (январь — февраль), три месяца (январь — март) и по этой аналогии еще девять периодов (п. 3 и 4 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ) Сроки сдачи — не позднее 28-го числа каждого месяца.

    Сроки уплаты налога на прибыль

    Сроки уплаты налога легко запомнить. Они совпадают со сроками отправки декларации (ст. 287 НК РФ).

    Для компаний, производящих ежемесячные платежи, исходя из прибыли предыдущего квартала, сроком уплаты является 28-ое число каждого месяца квартала. При этом до 28-го числа месяца, следующего за кварталом, при необходимости нужно доплатить налог за квартал.

    Для компаний, которые платят авансовые платежи ежемесячно по фактической прибыли, срок — 28 число месяца, следующего за отчетным периодом.

    Для компаний, уплачивающих только квартальные платежи, сроками уплаты налога являются 28 апреля, 28 июля, 28 октября, 28 марта следующего года.

    Штрафные санкции

    Если не отчитаться и не заплатить налог в срок, компанию оштрафуют (ст. 119 НК РФ).

    В общем случае штраф равен 5 % от суммы налога. Но для штрафа есть определенные пределы. Во-первых, минимальный штраф составит 1000 рублей, даже если налог был всего 100 рублей. Несомненный плюс для нарушителя в том, что максимальный штраф составляет 30 % от суммы налога. При этом штраф берется за каждый месяц просрочки, в том числе неполный (ст. 119 НК РФ).

    При неуплате налога, отраженного в декларации, инспекция может заблокировать на расчетном счету сумму долга или арестовать имущество. Также за каждый день опоздания начисляются пени (ст. 75 НК РФ).

    Должностное лицо предприятия могут привлечь к административной ответственности, выписав предупреждение или оштрафовав на 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

    голоса
    Рейтинг статьи
    Читайте так же:
    Отказ в декларации: причины и основания, что делать
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector