Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет НДС при отгрузке до получения оплаты

Учет НДС при отгрузке до получения оплаты

uchet_nds_pri_otgruzke_do_polucheniya_oplaty.jpg

Похожие публикации

Учет НДС при оплате и отгрузке в 2020 году не изменился. В письме № 03-07-11/3850 от 24.01.2019 Минфин РФ еще раз уточнил, как осуществляется учет НДС при отгрузке до получения оплаты. Такие сделки – явление редкое, но в хозяйственной жизни компании случаются различные договоренности. Продавец обязан начислить НДС «по отгрузке» или «по оплате», учитывая, что из этого наступило раньше, поскольку ст. 167 НК РФ именно так определяет момент формирования базы по налогу.

Поэтому моментом определения налоговой базы в ситуации «отгрузка без оплаты» является день отгрузки независимо от условий договора, а значит, у поставщика возникает обязанность сразу начислить налог, хотя оплата за переданный товар к нему еще не поступила. В дальнейшем, при получении средств, ему не придется повторно пересчитывать базу. Разберемся, как учесть подобные операции у поставщика и покупателя.

Бухгалтерский учет операций по отгрузке у продавца

По факту передачи товара в учете поставщика отражается списание себестоимости реализованных продуктов и начисляется НДС на стоимость продажи. Проводки будут следующими:

Операция

Д/т

К/т

на дату отгрузки

Отражена отгрузка по себестоимости товара

Поступили средства от покупателя на счет

Выбытие товаров в пути

При признании выручки учтен НДС, начисленный на реализацию

Пример:

ООО «Рио» на основании договора с ООО «Контейнер» отгрузило 03.03.2020 партию метизов на сумму 600000 руб. (в т. ч. НДС 100000 руб.). Себестоимость реализованной продукции – 200000 руб. Оплата за товар от покупателя поступила 25.03.2020. В учете ООО «Рио» произведены записи:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

на 03.03.2020

Отражена передача метизов со склада

Начислен НДС (600000/20 х 120)

на 25.03.2020

Учтена выручка по продажной стоимости

Списание себестоимости товаров в пути

НДС на реализованный товар учтен в выручке

Бухгалтерский учет у покупателя

Неоплаченные товары в учете покупателя должны приходоваться на забалансовый счет в день их приема согласно п. 18 Методуказаний по учету МПЗ № 119н от 28.01.2001. Приходуют ихна счет 41 после оплаты:

Операция

Д/т

К/т

на дату поступления товара

Товар учтен за балансом

Товар оплачен по покупной стоимости

Товар списан с забалансового счета

Товар учтен на счете товаров

НДС принят к вычету

Вернемся к примеру

ООО «Контейнер» получил товар 05.03.2020, оплату произвел 25.03.2020. В учете отразил эти операции так:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

на 05.03.2020

Метизы учтены за балансом

на 25.03.2020

Произведена оплата за метизы

Отражена стоимость товара

Списана стоимость товаров с забалансового счета

Учтен НДС по приобретенным ТМЦ

Учет НДС при отгрузке до получения оплаты в разных периодах

В письме Минфина РФ № 03-07-11/7135 от 11.03.2013 отражено мнение: если отгрузка производится в одном отчетном периоде, а право собственности (чаще это происходит с перечислением оплаты) на него переходит к покупателю в другом, то начисление НДС осуществляют в периоде проведения отгрузки и по действующей на тот период ставке налога.

Читайте так же:
Альфа-Банк страховка по кредиту: как вернуть или отказаться

Например, если была произведена отгрузка в 2019, а оплата в 2020, НДС должен быть начислен в день фактической отгрузки в 2019 году. Налоговую базу рассчитывают в соответствии с нормами ст. 154 НК РФ – со стоимости реализуемого товара без учета налогов. Т.е., если продажная стоимость товара составила 10000 руб., то она и облагается НДС. Продавец составляет счет-фактуру на отгруженный товар независимо от факта получения оплаты и отправляет его покупателю. При перечислении платы за товар в 2020 году перерасчет налога уже не производится.

В бухучете продавца НДС, начисленный и предъявленный покупателю до момента признания выручки от реализации, может отражаться, например, на сч. 45 или на сч. 76/НДС. На дату признания выручки НДС списывается со счетов 45 или 76/НДС в дебет счета 90/3. Проводки в учете поставщика будут такими же, как и в приведенном выше примере.

Если покупатель получает право собственности на товар в момент его передачи, то даже по неоплаченным товарам в пути он вправе заявить налоговый вычет. Причем, если сделка совершается на рубеже двух периодов, и покупатель отнесет сумму начисленного продавцом НДС по счету-фактуре к периоду отгрузки, ошибки в этом не будет.

Пример

ООО «Патрик» отгрузило ООО «Весна» 20.12.2019 товары на сумму 480000 руб., в т.ч. НДС 80000 руб. Их себестоимость составила 120000 руб. По договору моментом перехода товара во владение покупателю является момент отгрузки. Оплата товаров покупателем произведена 25.01.2020. В учете обеих сторон соглашения будут сделаны записи:

ФНС рассказала, как исчислить НДС по договору 2018 года в у.е., если оплата прошла в 2019 году

ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ разъяснила, что если доплата налога в размере двух процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату следует рассматривать в качестве доплаты суммы НДС. Предлагаем вашему вниманию ответы Думинской Ольги Сергеевны (советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России) на сложные вопросы применения рекомендованной ФНС России методики.

Согласно договору, заключенному в 2018 году, стоимость реализуемых товаров составляет 118,00 у.е. (в том числе НДС 18% – 18,00 у.е.). Оплата товаров предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в евро по курсу, действующему на дату оплаты.

  • 10.12.2018 продавец получил полную предварительную оплату в размере 8 977,17 руб. (118,00 у.е. х 76,0777, где 76,0777 – курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на 10.12.2018), в том числе НДС 18% – 1 369,40 руб.
  • 10.01.2019 согласно договоренности между продавцом и покупателем продавец получил доплату 2% НДС в размере 153,81 руб. (2,00 у.е. х 76,9066, где 76,9066 – курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на 10.01.2019).
Читайте так же:
Записка-расчет при увольнении

Как при отгрузке товаров 14.01.2019 правильно исчислить НДС и заполнить счет-фактуру, если на дату отгрузки товаров курс евро к рублю составляет 77,1282?

Согласно п. 4 ст. 153 НК РФ по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или у.е., на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав при определении налоговой базы по НДС иностранная валюта или у.е. пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется, а возникающие разницы в сумме НДС учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ и внереализационных расходов по ст. 265 НК РФ.

Кроме того, при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письмо ФНС России от 12.09.2012 № АД-4-3/15209@).

Следовательно, в счете-фактуре, выставленном при отгрузке товаров 14.01.2019, будут указаны:

  • в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего» – 7 607,77 руб. (100,00 у.е. х 76,0777);
  • в графе 7 «Налоговая ставка» – 20%;
  • в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» – 1 523,21 руб. (1 369,40 руб. + 153,81 руб.);
  • в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом всего» – 9 130,98 руб. (7 607,77 руб. + 1523,21 руб.).

Очевидно, что в данном случае сумма НДС, предъявляемая покупателю и отраженная в графе 8, не будет равна произведению графы 5 и графы 7, которое составляет 1 521,55 руб. (7 607,77 руб. х 20%).

Однако данное расхождение является обоснованным. Оно продиктовано особым порядком применения НДС в периоде перехода со ставки НДС 18% (18/118) на ставку 20% (20/120).

Можно ли получить вычет НДС с аванса, полученного более пяти лет назад?

Продавец, получивший предоплату в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включает ее в налоговую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом он исчисляет налог по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ) и выставляет в адрес покупателя, перечислившего аванс, счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Исчисленную с полученного аванса сумму НДС продавец вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Читайте так же:
Образец оформления акта о самовольном захвате земельного участка

При длящихся работах (услугах) может возникать ситуация, когда выполнение работ (оказание услуг) в счет полученной предоплаты происходит по истечении трех лет с момента получения аванса и уплаты НДС по нему. Налоговый кодекс ограничивает тремя годами с момента уплаты налога возможность его зачета или возврата (п. 7 ст. 78 НК РФ). Но это ограничение не распространяется на вычет НДС с аванса, полученного более трех лет назад.

В Письме от 07.05.2018 N 03-07-11/30585 Минфин России, руководствуясь положениями п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, разъяснил, что вычет НДС с полученного аванса производится на дату фактического оказания услуг. Это правило действует и в том случае, когда услуги оказываются по истечении трех лет с даты получения оплаты, частичной оплаты.

Таким образом, трехлетний срок для зачета (возврата) излишне уплаченного налога, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, к вычету НДС по полученному авансу не имеет никакого отношения.

Обратите внимание, что на вычет НДС по авансу не распространяется и трехлетний срок, установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290). Согласно этой норме налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). То есть речь в п. 1.1 ст. 172 НК РФ идет только о вычете НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Поэтому принять к вычету налог с полученного аванса компания должна именно в том периоде, когда в счет аванса была произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Поэтапная сдача работ

При поэтапной сдаче работ по каждому завершенному этапу подрядчик передает заказчику результаты выполненных работ, а последний их принимает (ст. 708, п. 1 ст. 720 ГК РФ). Факт передачи работ подтверждается актом приемки-сдачи выполненных работ. Следовательно, сдача каждого этапа представляет собой реализацию работ (п. 1 ст. 39 НК РФ), и подрядчик должен начислять НДС со стоимости каждого из этапов.

Подписание акта приемки-сдачи выполненных работ по соответствующему этапу дает подрядчику (субподрядчику) право принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении предоплаты (аванса), в части, приходящейся на данный этап (либо полностью, если предоплата (аванс) выдавалась именно по данному этапу) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налоговая база НДС в 2021-2022 годах

Налоговая база НДС является основанием для расчета суммы этого налога и формирования налоговой декларации по нему в части начисления. С тем, что включается в налоговую базу НДС, а что не включается, разобраться порой очень сложно. Именно по этой причине на нашем сайте размещен цикл статей, которые помогут внести ясность в этот важный вопрос.

  • Все материалы
  • Новости
  • Статьи
Читайте так же:
Нормативы численности специалистов по охране труда на предприятиях

Общие понятия о налогооблагаемой базе НДС

Налоговая база для любого налога — это сумма, которая должна быть умножена на ставку налога для получения размера налога к начислению. Порядок определения налоговой базы закреплен в нормативных актах.

Общие понятия о налоговой базе НДС закреплены в ст. 153 НК РФ. Однако определение в ней дано с учетом терминов и порядков, обозначенных в других статьях НК РФ. Так, в ст. 154–162.2 НК РФ изложены особенности определения налоговой базы при проведении различных видов хозяйственных операций.

Так что просто прочитать ст. 153 и понять, что все-таки относится к налоговой базе НДС, можно, попутно осмыслив еще и смежные статьи. Более подробно суть этого понятия изложена в наших статьях:

Договорные отношения и НДС

Для реализации своей продукции, работ или услуг организация чаще всего заключает договоры с покупателями и заказчиками. Одним из условий договора является цена. В том, как правильно зафиксировать цену и НДС в договоре и на что обратить внимание при разработке проекта договора, поступившего от заказчика, помогут разобраться статьи:

Часто встречаются ситуации, когда 1 организация просит другую оказать услугу или отгрузить продукцию, но эта просьба выражается в виде письма или заявки. Договор же не заключается. При этом в письме может оговариваться сумма, например: «Оплату в размере 25 000 руб. гарантируем». Как считать НДС в данной ситуации (в том числе или сверх этой суммы), читайте в статье «НДС исчисляется сверх договорной цены, только если это прямо следует из договора или обстоятельств, предшествующих его заключению».

В договоре может быть предусмотрен отложенный переход права собственности. О том, как правильно определить момент формирования налогооблагаемой базы, рассказано в статье «Когда начислять НДС, если право собственности переходит к покупателю после отгрузки».

Налоговая база НДС при получении аванса

Если организация получила от покупателя аванс, его необходимо включить в налогооблагаемую базу. В том, как правильно это сделать, какими документами оформить и какие проводки составить, помогут разобраться статьи:

    ;
  • «НДС по авансовым платежам: примеры, проводки, сложные ситуации».

В хозяйственной деятельности может сложиться ситуация, когда организация отгрузила продукцию или выполнила работы, а уже после получила оплату. Через некоторое время организация-продавец по согласованию с покупателем уменьшает цену и, соответственно, стоимость продукции (работ). Далее выставляется корректировочный счет-фактура.

При получении авансов за продукцию (работы, услуги) с длительным циклом производства НДС с авансов можно не исчислять, но при условии, что эта продукция (работы, услуги) включена в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации.

При получении задатка не забудьте начислить НДС. Подробности в материале «Задаток включается в базу по НДС при получении» .

Включать ли в налоговую базу по НДС суммы штрафных санкций, предусмотренных в договоре

При заключении договоров очень часто в них закладываются условия, которые стимулируют стороны выполнять свои обязательства. К ним относятся различные штрафы, пени за просрочку, неустойки.

Читайте так же:
Что делать после погашения ипотеки в Сбербанке

Если покупатель задерживает оплату, организация-продавец на основании условий договора может начислить пени (обычно они считаются в процентах и основываются на ставке рефинансирования). Как следствие, задолженность покупателя увеличивается, а у продавца появляется дополнительный доход.

Если покупатель нарушил условия договора, с него взимается штраф или он выплачивает неустойку. Для корректного формирования налоговой базы в этом случае обратите внимание на статьи:

    ; ; ;.

Продажи на условиях коммерческого кредита

Если реализация продукции (работ, услуг) происходит на условиях коммерческого кредита, то, помимо стоимости продукции, покупатель выплачивает также проценты за предоставление рассрочки.

Обеспечительный платеж

В настоящее время, чтобы быть уверенными в том, что контрагент выполнит свои обязательства по оплате, многие организации включают в договоры такое условие, как обеспечительный платеж. Это условие предполагает, что на счет продавца поступит определенная сумма денежных средств, которые будут выступать гарантией оплаты.

Если в дальнейшем таким платежом будет погашена задолженность за продукцию (работы, услуги), то опять возникает вопрос: а что с НДС?

Налоговая база по НДС у комитентов при получении дополнительной выгоды

Комитенты — лица, чья продукция реализуется через комиссионеров по договорам комиссии. Обычно в таких договорах оговаривается цена, по которой комитент передает свою продукцию комиссионеру, и приводится информация о том, по какой стоимости комиссионер продаст продукцию комитента конечному покупателю. Если комиссионер продает продукцию комитента дороже, возникает дополнительная выгода.

Если в договоре есть оговорка, что при возникновении дополнительной выгоды она делится между комитентом и комиссионером или полностью передается комитенту, то в учете комитента возникает дополнительный доход.

Как его учитывать с точки зрения налоговой базы по НДС, подробно изложено в статьях:

Налоговая база по НДС при выполнении СМР для собственных нужд

Общее правило по формированию налоговой базы в этой ситуации изложено в п. 2 ст. 159 НК РФ. Но, несмотря на кажущуюся простоту данной операции, у практикующих бухгалтеров часто возникают вопросы по поводу определения налоговой базы при выполнении СМР для собственных нужд.

Самое сложное при расчете суммы НДС к начислению — это правильно определить налоговую базу. Помимо вышеперечисленных, на нашем сайте много других статей, которые помогут вам правильно рассчитать этот показатель.

Чтобы не запутаться в нормах, касающихся НДС, и быть в курсе последних изменений законодательства, чаще заглядывайте в раздел «НДС» и рубрику «Налоговая база НДС».

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector