Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Спорные вопросы оформления счета‑фактуры. Советы эксперта

Спорные вопросы оформления счета‑фактуры. Советы эксперта

Смирнова В. С.

В Контур.Школе прошел вебинар «Как избежать опасных ошибок с НДС. Советы практика». Аудитор Ольга Букина рассказала о зонах риска при налоговой проверке и подсказала, на что обращать внимание при оформлении счетов-фактур, чтобы у налоговиков не было вопросов по начисленному вычету.

Адрес в счете-фактуре

Инспектор может счесть ошибкой, если в счете-фактуре вы написали «ул.» вместо «улица», «г.» вместо «город» и пр. Чтобы отстоять налоговый вычет, опирайтесь на позицию Минфина России. В письмах № 03-07-14/58351 от 17.08.2018, № 03-07-11/84720 от 23.11.2018 и № 03-07-14/61854 от 30.08.2018 ведомство поясняет: тот факт, что адрес сокращен или реквизиты указаны не в той последовательности, что в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, не нарушение и не может быть причиной отказа в вычете НДС при налоговой проверке.

Новые сведения о контрагенте

Не стоит беспокоиться, если первичный счет-фактура и исправленный счет-фактура подписаны разными лицами. Это тоже не основание для претензий ФНС и отказа в вычете. В споре с налоговым инспектором ссылайтесь на Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.08.2017 № Ф04-2750/2017 по делу № А46-12733/2016. Суд рассматривал ситуацию, когда между датой исходного счета-фактуры и датой исправленного счета-фактуры прошло достаточно много времени и у поставщика сменился директор. ФНС сочла это нарушением, но суд встал на сторону предпринимателей. Налоговый вычет признали правомерным, поскольку сделка заключена согласно действующему законодательству, счет-фактура оформлен по всем правилам, сменивший прежнего руководитель занял свой пост с соблюдением юридических процедур.

В спорных ситуациях руководствуйтесь Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, где сказано, что ошибки и неточности, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не могут стать основанием для отказа в вычете НДС.

Разные адреса доставки

В бланке счета-фактуры под наименование и адрес грузополучателя отведена одна строка. Как быть, если для одного заказчика в течение дня нужно развести товар по разным торговым точкам? Минфин России в Письме от 02.05.2012 № 03-07-09/44 рекомендует в строке 4 указывать наименование и адрес грузополучателя в соответствии с уставными документами. То, что фактически груз доставляется в другие точки, не мешает налоговой инспекции идентифицировать грузополучателя, а значит, у ИФНС нет повода отказать вам в вычете сумм налога. При необходимости подтвердите информацию об адресах поставок путевыми листами.

Корректировочный счет-фактура на дату до 2019 года

Какую ставку указывать в корректировочном счете-фактуре, если изменилось количество товара или цена? Минфин в Письме от 22.10.2018 № 03-07-09/75650 поясняет: в корректировочных счетах-фактурах следует указывать ставку НДС, действующую на момент поставки товаров. То есть для товаров, отгруженных в 2018 году, сохраняется ставка 18%, даже если корректировочный документ оформлен в 2019 году. Ставку 20% в таком случае ИФНС сочтет ошибкой и оспорит правомерность налогового вычета.

Вычеты, заявленные по частям

Предприниматели вправе принимать НДС к вычету по приобретенным товарам частями в течение трех лет после постановки их на учет (ст. 172 НК РФ). Исключения — основные средства, нематериальные активы и оборудование к установке. По ним вычеты сумм производятся сразу в полном объеме в пределах трех лет после принятия ОС на учет.

А как быть, если вычет НДС больше суммы начисленного налога по налоговой базе за налоговый период? В этом случае можно возместить НДС из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ). Безусловно, любое возмещение налога из бюджета всегда привлекает пристальное внимание контролирующих органов. Поэтому организации в большинстве случаев имеют право производить вычет входящего НДС частями. Максимальный срок, на который можно распределить вычет, — 3 года (внимание: по отдельным операциям это правило не действует).

Срок оформления счета-фактуры

Если во время налоговой проверки инспектор предъявляет претензию, что счета-фактуры оформлены позже, чем через пять календарных дней после отгрузки, напомните, что для целей налогового вычета счет-фактура должен соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. А пятидневный срок, на который так любят ссылаться налоговики, обозначен в ст. 168 НК РФ. То, что нарушение этого периода не дает оснований отказывать в вычете, подтверждает Минфин России в Письме от 25.04.2018 № 03-07-09/28071.

Контрагент на УСН

Организации на УСН освобождены от НДС, и все же встречаются ситуации, когда такой контрагент в договоре и даже платежном поручении указывает сумму НДС. Можно ли принять его к вычету? В Письме от 22.06.2018 № 03-07-11/42820 Минфин России разъясняет, что организация на УСН обязана перечислить НДС в бюджет, если был оформлен счет-фактура с выделенной суммой налога. И только тогда вы можете предъявить сумму НДС к вычету. При этом в обычной ситуации требовать от продавца на УСН счет-фактуру нельзя.

Счет-фактура подписан неустановленным лицом: налоговые риски

Между покупателем и продавцом заключен договор на поставку товара. Счета-фактуры от продавца подписаны неуполномоченным (неустановленным) лицом. Директор дисквалифицирован в периоде после заключения договора, но до его окончания. При этом предмет договора поставки поставлен покупателю.
Какие налоговые риски могут возникнуть в данной ситуации?

При выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Читайте так же:
Жалоба на плохие дороги: ответственные, сроки рассмотрения

При этом ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 27.08.2015 № 03-07-09/49478).

Следовательно, счет-фактура, выставленный организацией, должен быть подписан в том числе ее руководителем (например – директором). Вместо него это может сделать иное лицо, но только при условии, что оно уполномочено на такие действия соответствующим распорядительным документом по организации или доверенностью от имени организации. В последнем случае глава 21 НК РФ не обязывает продавца передавать покупателю документы, подтверждающие полномочия лица на подписание счета-фактуры (письмо ФНС России от 09.08.2010 № ШС-37-3/8664, дополнительно смотрите письма Минфина России от 14.10.2015 № 03-07-09/58937, от 10.04.2013 № 03-07-09/11863, от 23.04.2012 № 03-07-09/39).

Заметим, что судьи исходят из того, что сам по себе факт подписания счета-фактуры не руководителем организации, а иным лицом, еще не означает, что счет-фактура подписан неуполномоченным лицом, это должно быть доказано налоговым органом (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 № 11871/06, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.12.2016 № Ф10-4484/16 по делу № А08-4951/2015).

Из материалов арбитражной практики следует, что нарушение продавцом установленного п. 6 ст. 169 НК РФ порядка подписания счета-фактуры, в частности его подписание неуполномоченным (неустановленным) лицом, создает препятствия для реализации организацией-покупателем права на применение налогового вычета НДС на основании такого документа (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 22.04.2016 № Ф06-8288/16 по делу № А12-29272/2015, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2017 № 14АП-2616/17, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2017 № 07АП-10134/16, Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2017 № 09АП-32154/17, от 21.10.2016 № 09АП-47339/16).

При этом имеются примеры судебных решений, в которых судьи исходили из того, что сам по себе факт подписания счетов-фактур неуполномоченным лицом в отсутствие доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды не является основанием для отказа в возмещении НДС (смотрите, например, постановление ВАС РФ от 25.05.2010 № 15658/09, постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2017 № 20АП-1277/17, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 № 19АП-7143/14, от 28.05.2014 № 19АП-3049/13). В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.09.2015 № Ф01-3645/15 по делу № А31-5077/2014 судьи указали, что для применения вычетов по НДС и учета соответствующих расходов при исчислении налога на прибыль необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию. Специалисты ФНС России в письме от 04.10.2017 № СД-4-3/20003@ также заметили, что документы, подтверждающие право на вычеты по НДС, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом.

Учитывая, что договор поставки в рассматриваемой ситуации фактически исполнен, счет-фактура содержит достоверные данные и на момент заключения данного договора директор поставщика не был дисквалифицирован, мы не видим оснований, свидетельствующих о факте получения организацией необоснованной налоговой выгоды (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды”).

Наряду с этим нужно учитывать, что 19.08.2017 вступила в силу ст. 54.1 НК РФ, определяющая пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов (Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ). В силу п.п. 1, 2 данной статьи действия налогоплательщиков по уменьшению налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ допустимы только при одновременном выполнении следующих условий (п.п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ):
– сведения о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика не искажены;
– основной целью совершения сделки (операции) не являлись неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
– обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как мы поняли, все приведенные условия в данном случае выполняются.

При этом п. 3 ст. 54.1 НК РФ установлено, что не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным следующие обстоятельства:
– подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
– нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
– наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций).

Согласно письму ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ законодателем в п. 3 ст. 54.1 НК РФ закреплены положения, исключающие из практики налоговых органов формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов. Это означает, что формальные претензии к контрагентам (нарушение законодательства о налогах и сборах, подписание документов неустановленным лицом и т.п.) при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения заявленным налогоплательщиком контрагентом сделок и операций, не являются самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах по сделкам (операциям). В этой связи налоговые претензии возможны только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ условий.

Читайте так же:
Возврат планшета в магазин

Таким образом, считаем, что даже в случае предъявления налоговым органом претензий относительно правомерности применения налогового вычета по причине подписания счета-фактуры неуполномоченным (неустановленным) лицом организация в рассматриваемой ситуации имеет все шансы отстоять свое право на налоговый вычет.

Подчеркнем, что выраженная точка зрения является нашим экспертным мнением. За официальными письменными разъяснениями по заданному вопросу организация вправе обратиться в налоговый орган по месту учета и (или) непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил: Федорова Лилия, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член Российского Союза аудиторов
Контроль качества ответа: Игнатьев Дмитрий, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат экономических наук

НДС: Как отстоять право на вычет?

Анастасия Солодова, эксперт департамента налогов и права АКГ «Интерэкспертиза».

Разговор с экспертом по налогам и праву АКГ "Интерэкспертиза" — в майском номере журнала «Московский бухгалтер», под заголовком «НДС: как отстоять право на вычет».

Как известно, НДС является одним из главных «наполнителей» государственной налоговой казны. Стремясь увеличить его собираемость, налоговые инспекторы зачастую необоснованно отказывают в его вычете. За консультацией о том, какие претензии котроллеров обоснованные, какие нет, а также о том, как бухгалтеру отстоять свое право на вычет, мы обратились к эксперту департамента налогов и права АКГ "Интерэкспертиза", полноправного члена Международной ассоциации аудиторских и консультационных компаний AGN International, Солодовой Анастасии.

— Анастасия, часто вновь созданные, а также небольшие фирмы не имеют выручки в отдельные налоговые периоды. Тем не менее, в это время они закупают товары, материалы, пользуются услугами других фирм (например, платят за аренду помещения). Может ли фирма, работая без реализации, принять к вычету входной НДС?

— Налоговики и финансисты настаивают на том, что вычет применить нельзя. Поскольку в этом случае сумма НДС к уплате равна нулю. Иными словами, вычесть входной налог не из чего (письма Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. № 03-07-11/642, УФНС по г. Москве от 9 ноября 2007 г. № 19-11/106815). При этом контролеры уточняют, что фирма может применить налоговый вычет не ранее того квартала, когда возникнет налоговая база по НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 2 сентября 2008 года № 07-05-06/191. Однако суды единодушно встают на сторону фирм. Свои выводы арбитры основывают на статьях 171 и 172 Налогового кодекса, в которых определены условия для вычета:приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права приняты налогоплательщиком к учету и предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

— Зачастую налоговые органы отказывают в вычете НДС по причине экономической нецелесообразности, неэффективности, нерациональности совершенной сделки. Правомерно ли это?

— Как я уже говорила, одним из условий вычета НДС, предъявленного поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, является их предназначенность для осуществления операций, облагаемых НДС. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на то, что сделка, в рамках которой организация приобретает товары (работы, услуги), имущественные права, должна быть экономически выгодной, рентабельной или прибыльной. Аналогичного мнения придерживается и судебная практика. В Определении от 4 июня 2007 г. № 366-О-П Конституционный Суд РФ указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8, ч. 1 Конституции РФ) компания осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 10 февраля 2009 г. № 8337/08 суд подчеркнул, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком платежи по НДС с позиции экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений. Иной подход к разрешению настоящего спора означал бы нарушение установленного Налоговым кодексом порядка исчисления НДС. Поэтому, если контролеры, отказали в вычете по причине экономической нецелесообразности, смело обращайтесь в суд.

— Скажите, а правомерен ли вычет НДС в отношении товаров, которые были утеряны по вине третьего лица (впоследствии стоимость утерянных товаров компенсирована виновным лицом)?

— Согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. При этом приведенный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Недостачи и потери товара, обнаруженные в процессе инвентаризации имущества (проверки фактического наличия), к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у организации отсутствует обязанность по восстановлению НДС со стоимости недостающих товаров, утерянных по вине третьего лица. Подтверждением правильности такого похода является, в частности, Решение Высшего Арбитражного Суда России от 23 октября 2006 г. № 10652/06, которым соответствующий абзац Письма ФНС РФ от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@ был признан недействующим.Аналогичное мнение было высказано, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 15 сентября 2009 по делу № А56-6495/2009, ФАС Поволжского округа от 6 августа 2009 г. по делу № А65-3671/2009. Однако существует и противоположная точка зрения, согласно которой выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых НДС, не использовались, суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить. При этом указанное восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета.Данная точка зрения высказана, например, в Письмах Минфина России от 20 июля 2009 г. № 03-03-06/1/480, от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194.

Читайте так же:
Возражение на заявление о взыскании судебных расходов

— Много вопросов, вызывает ситуация о вычете НДС по кассовому чеку в магазине. Можно ли в этом случае принять входной НДС к вычету?

— До недавнего времени этот вопрос был предметом постоянных споров с налоговыми инспекторами. Контролеры настаивали, что вычет применить нельзя, так как единственным документом, подтверждающим право на вычет НДС, является счет-фактура, полученный от продавца. Имейте в виду: такие требования не основаны на законе. Ведь Налоговый кодекс предусматривает, что «при реализации товаров за наличный расчет требования. по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы» (п. 7 ст. 168 НК РФ). Кроме того, как указано в определении Конституционного Суда РФ от 2 октября 2003 года №384-О, счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычета НДС. Другими словами, законодательство позволяет принять к вычету НДС по товарам, купленным в розничном магазине, и без наличия счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была выделена в кассовом и/или товарном чеках отдельной строкой. На это указывает Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13 мая 2008 г. № 17718/07. Такой же позиции придерживается большинство федеральных арбитражных судов (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 июля 2009 г. № Ф04-4134/2009(10406-А67-42), ФАС Северо-Западного округа от 22 апреля 2009 г. № А56-29646/2007).Тем не менее, если вы не готовы отстаивать свою позицию в суде, можете поступить следующим образом. Оформите на работника, делающего покупку за наличные, доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Этот документ подтверждает, что человек покупает товары не в личное пользование, а по поручению фирмы. Во многих крупных магазинах есть специальные договорные отделы, где представителю фирмы, купившему товары за наличные, выпишут счет-фактуру, накладную и приходный кассовый ордер. В таких документах НДС должен быть выделен отдельной строкой, поэтому его можно принять к вычету.

— Насколько часто налоговые органы отказывают в вычете НДС по формальным основаниям, например, некорректно оформлен счет-фактура (не заполнен тот или иной реквизит, предусмотренный п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ, не точно указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав и т.д.)?

В частности, теперь налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если выявленные нарушения в оформлении счета-фактуры не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС. Однако данная норма применяется только к правоотношениям, возникшим после 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ).

— А как быть с исправленным счетом-фактурой, в каком периоде по нему можно принять к вычету входной налог?

— Если продавец внес в счет-фактуру какие-либо исправления, то он заверяет их своей печатью, подписью руководителя и указывает дату исправлений.Покупатель, получивший исправленный счет-фактуру, поступает следующим образом.1. Если «дефектный» счет-фактура не был зарегистрирован в книге покупок, то после внесения исправлений фирма может сделать такую запись и принять НДС к вычету. 2. Если фирма уже зарегистрировала «дефектный» счет-фактуру в книге покупок и приняла к вычету НДС, то запись в книге нужно аннулировать (вычет сторнировать). Для этого оформляют дополнительный лист книги покупок и сдают уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором был заявлен налоговый вычет. А исправленный счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок только на дату внесения исправлений, указанную в счете-фактуре. Иначе говоря, вычет НДС по исправленному счету-фактуре можно применить в том квартале, в котором были внесены исправления, поскольку именно в этом налоговом периоде покупателем получен счет-фактура, оформленный надлежащим образом. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 6 сентября 2006 года № ММ-6-03/896@. Поддерживает такую позицию и Минфин РФ в письме от 3 ноября 2009 г. № 03-07-09/53, и УФНС России по г. Москве в письме от 2 октября 2007 г. № 19-11/093419.Некоторые федеральные суды поддерживают налоговиков (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 апреля 2008 г. № А33-12941/07-Ф02-1131/08, ФАС Поволжского округа от 19 марта 2009 г. № А55-11479/2008, ФАС Московского округа от 25 сентября 2009 г. № КА-А40/9821-09 по делу № А40-642/09-118-12).Другие суды придерживаются противоположной позиции, согласно которой право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает в том периоде, когда был получен первоначальный счет-фактура (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 января 2010 г. по делу N А33-5679/2007, ФАС Московского округа от 11 февраля 2010 г. N КА-А40/439-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 27 августа 2009 г. по делу № А32-14655/2008-70/135). Такой позиции придерживается и Президиум ВАС в постановлениях от 3 июня 2008 г. № 618/08, от 4 марта 2008 г. № 14227/07.

-Благодарим за беседу Анастасию Солодову, эксперта департамента налогов и права АКГ «Интерэкспертиза».

Дата: май 2010

Место публикации: журнал «Московский бухгалтер» / № 9-10 (121-122). Май 2010

Читайте так же:
Что такое камеральная налоговая проверка. Срок и результаты

Корректировочный или исправленный счет-фактура в 2018 году: как не промахнуться?

В процессе взаимодействия продавца и покупателя уже после отгрузки может измениться как количество отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, так и расценки на них. Это приводит налогоплательщиков к необходимости вносить изменения в исчисление НДС по такой реализации.

Как исправить ошибки и несоответствия в счете-фактуре рассмотрим в этой статье.

В чем отличие корректировочного счета-фактуры от исправленного?

С точки зрения русского языка «корректировочный» и «исправленный» — это практически синонимы (одно и тоже). Однако для целей корректировки налоговых обязательств по НДС, корректировочный счет-фактура и исправленный счет-фактура — это две большие разницы. Перепутав их можно получить налоговые доначисления по НДС.

Корректировочный счет фактура в 2018 году дает возможность заявить вычет либо осуществить возврат излишне уплаченного налога в текущем периоде.

Пример:
Изначальный счет-фактура был составлен правильно. Покупатель и продавец изменили цену в сторону повышения по письменной договоренности сторон. КСФ оформляется в периоде оформления письменной договоренности.

Если сумма отгрузки и соответственно сумма НДС изменяется в результате письменного соглашения сторон, то обязательства по НДС корректируются в учете того периода, когда составлены документы на изменение стоимости путем выставления корректировочного счета-фактуры

Алгоритм по составлению КСФ:

  • оформление документа об изменении стоимости отгрузки товара,
  • оформление продавцом КСФ на разницу,
  • передача КСФ покупателю,
  • отражение КСФ в книгах покупки (продаж) в текущем периоде (при наличии остальных условий для вычета НДС).

Исправленный счет-фактура в 2018 году относится к периоду, в котором выписан изначальный счет-фактура с ошибкой. Во многих ситуациях это означает для налогоплательщика обязанность подать уточненную налоговую декларацию.

Пример:
Менеджер ошибся (посмотрел не в ту строку спецификации), применил неправильный тариф в счете-фактуре и занизил налоговую базу по НДС.

Если в результате ошибки продавец занизил сумму отгрузки, и соответственно сумму НДС в счете-фактуре, то ему надлежит выставить исправленный счет-фактуру и подать уточненную декларацию по НДС.

Алгоритм по исправлению счета-фактуры:

  1. выявление ошибки в первоначальном счете-фактуре,
  2. оформление изменений в первоначальный счет-фактуру (не на разницу, а полностью, практически это выглядит как новый документ, только указывается номер исправлений),
  3. отражение в книге продаж (книге покупок) в периоде составления первоначального счета-фактуры,
  4. подача уточненной декларации.

В каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура?

Глава 21 НК РФ предусматривает механизм исчисления НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе по причине изменения их цены или количества через алгоритм выставления корректировочных счетов-фактур (КСФ).

Согласно п. 10 ст. 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) как из-за увеличения цен и тарифов, так и по причине увеличения количества отгруженных товаров (работ, услуг) учитывается при определении налоговой базы по НДС за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления КСФ (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Пример:
Товар отгружен в ноябре 2017 года, соглашение об индексации цены с 1 ноября 2017 г. оформлено в феврале 2018 года. У продавца увеличивается налоговая база за 1 квартал 2018 года, покупатель реализует свое право на вычет также не раньше этого периода.

При этом п. 3 ст. 168 НК РФ установлена обязанность продавца выставить КФС не позднее 5 календарных дней, считая со дня составления документов, являющихся основанием корректировки.

Изменение стоимости отгруженных товаров «задним числом» — происходит, например, когда поставщик и покупатель договорились об увеличении цены и распространили эти цены на уже отгруженные товары (или оказанные услуги). Например, повысили арендную плату с начала года, но договорились об этом лишь во втором квартале. Или договором предусмотрена отгрузка товара по предварительной цене с последующим уточнением, порядок которого прописан в договоре.

В какой ситуации «задним числом» может увеличиться количество отгруженных товаров? Например, если товаросопроводительные документы и счет-фактура были выписаны в соответствии с количеством товара затребованным покупателем в заявке, а при приемке выяснилось, что по факту товара больше, чем покупатель заказал. Иными словами, покупателем выявлен излишне поставленный товар, о котором не было договоренности сторон сделки.

Здесь у покупателя есть как минимум два варианта:

  • либо отказаться приобретать «лишний» товар, не прописанный в первичных документах и требовать от продавца вывезти излишки,
  • либо совместно с продавцом оформить документы об уточнении в сторону увеличения количества и стоимости поставки. На основании этого документа выставляется корректировочный счет-фактура.

Какие документы являются основанием для составления КСФ?

В НК РФ речь идет о наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена.

Пример:
Продавец выписывает счет-фактуру на основании товарной накладной и направляет их покупателю. Покупатель при приемке товара выявляет недостачу, оформляет акт приемки товара и претензию, проставляет соответствующую отметку в товарной накладной продавца, передает их продавцу, а продавец на основании этих документов оформляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества и стоимости товара. Документом, подтверждающим факт согласия покупателя на уменьшение стоимости, выступают перечисленные выше документы.

В письме от 29.12.2012 N 03-07-09/168 Минфина России разъясняет, что подтверждением даты получения документа может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен.

Читайте так же:
5. Результаты интеллектуальной деятельности: понятие, виды.

Насколько критично в этой ситуации соблюдение установленного п. 3 ст. 168 НК РФ срока 5 дней от даты составления акта? Для покупателя корректировочный счет-фактура в такой ситуации не так важен, так как речь идет об уменьшении количества товара. Чтобы потом не восстанавливать НДС, он может принять НДС к вычету и по первоначальному счету-фактуре, только не полностью, а в пределах фактически принятых на учет товаров. Продавцу, чтобы не медлить с вычетом и уменьшить сумму НДС, исчисленную с отгруженных товаров лучше все же оформить КСФ в срок, установленный законом.

Впрочем пропуск срока не критическая ошибка, и у налогоплательщика-продавца будут шансы отстоять свое право на вычет НДС. Минфин РФ не раз разъяснял, что нарушение срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ — не основание для отказа в вычете НДС, налоговые органы обязаны руководствоваться этой позицией (см. письмо Минфина РФ от 25.01.16 N 03-07-11/2722, письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2016 N16-15/031787). Есть положительные примеры и в судебной практике Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 N А65-11811/2013.)

При этом неважно, в каком периоде произошла отгрузка, срок на вычет отсчитывается от даты составления КСФ (письма Минфина РФ от 15.08.2012 N 03-07-09/116, ФНС от 17.06. 2015 N ГД-4-3/10451@).

А вот если бы речь шла об увеличении цены или стоимости, то для продавца промедление с составлением КСФ могло бы обернуться неприятностями.

Пример:
Факт повышения цены по отгруженному товару согласован в 1 квартале, а КСФ выписан во 2 квартале. Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

Какие налоговые последствия по НДС для покупателя и продавца при оформлении КФС

Изменения согласованы по принятому ранее на учет товару (соглашение об изменении стоимости товара, факт уведомления).

Изменения согласованы по принятому ранее на учет товару (соглашение об изменении стоимости товара, факт уведомления).

Корректировочные счета-фактуры на увеличение стоимости товара

Корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости товара

КСФ регистрирует в книге покупок, имеет право на вычет.

Вычет по КСФ можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры

Восстанавливает НДС принятый к вычету по товару на раннюю из дат: получения первичного документа на уменьшение стоимости товара, либо получения КСФ (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). На дату получения документ либо КСФ регистрирует в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж)

КСФ регистрирует в книге продаж в квартале составления КСФ

КСФ регистрирует в книге покупок. Разницу по НДС принимает к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Вычет по КСФ можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры

Как составить исправленный счет-фактуру?

Порядок исправлений в счет-фактуру установлен п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (см. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение номера и даты счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Затем заполняются остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные).

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Новый экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации, либо иные уполномоченные лица.

Что изменилось в исправлениях с 1 октября 2017 года?

Для покупателей, получающих исправленные счета-фактуры произошли позитивные перемены, изменился порядок заполнения книги покупок и дополнительного листа книги покупок. Исключен абзац 3 пункта 9 Приложения № 2 и скорректирована редакция пункта 6 Приложения № 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

В подтверждение правомерности регистрации исправленного счета-фактуры в том же самом налоговом периоде, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, в правилах заполнения дополнительного листа книги покупок прописали следующий порядок.

Что это означает на практике? Продавец, выявив у себя ошибку в счете-фактуре, приводящую к занижению налога выписывал исправленную счет-фактуру и подавал уточненную декларацию по НДС. Если правки не касались суммы налога, то продавец уточненку не подавал. Для покупателя в старой редакции правил заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней, в любом случае были предусмотрена обязанность — аннулировать неверный счет-фактуру в книге покупок за тот период, к которому относилась поставка. То есть по старым правилам у покупателя происходило увеличение суммы уплаты в бюджет. Исправленный счет-фактуру покупателю следовало отражать в периоде его получения.

Теперь в дополнительном листе книги покупок предусмотрены не только аннуляция ошибочного счета-фактуры, но и запись по исправленному счету-фактуре. То есть теперь у покупателя показатели исправленных счетов-фактур влияют на налоговую базу того периода, в котором был учтен ошибочный счет-фактура.

Внесение исправлений в документы по НДС, нюансы выставления корректировочных или исправленных счетов-фактур не исчерпываются рассмотренными ситуациями.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector