Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Особенности налогообложения расходов на обучение персонала

Особенности налогообложения расходов на обучение персонала

Обучение персонала, проведение профессиональной подготовки и переподготовки работников, повышение их квалификации являются весьма актуальными для многих организаций. Равно как и вопросы налогообложения связанных с этими процессами расходов.

В положениях Трудового кодекса РФ (ТК РФ), в частности, в ст. 196 предусмотрено, что работодатель имеет право определять необходимость в профессиональной подготовке и переподготовке кадров для собственных нужд. При этом он может проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации сотрудников, обучение их вторым профессиям и т. д. В случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации, перечень необходимых профессий определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Порядок представления установлен в ст. 372 ТК РФ.

Работники же, в свою очередь, согласно ст. 197 ТК РФ имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым специальностям.

Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между сотрудником и работодателем.

Учеба и НДФЛ

В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрено, что от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях. В этой связи смотрите письма Минфина России от 24.03.2010 г. № 03–04–07/1–15, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/124.

Суммы платы за обучение не облагаются НДФЛ только в случае, если его осуществляет российское лицензированное учреждение. Также не подлежат налогообложению суммы оплаты за обучение в иностранном образовательном учреждении, обладающем соответствующим статусом.

Следовательно, оплаченное обуче­ние, проводимое иными лицами, не имеющими соответствующего статуса, облагается НДФЛ, то есть признается доходом физического лица. Мнение Минфина России по этому поводу в письмах от 27.12.2010 г. № 03–04–05/9– 754, от 7.09.2009 г. № 03–04–06–01/234.

Наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влия­ет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Такую позицию выразил Минфин в письмах от 20.01.2011 г. № 03–04–06/6–6, от 10.09.2009 г. № 03–04– 06–02/67.

…если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов…

Даже если организация оплачивает обучение детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являю­щихся ее сотрудниками, налоговым агентом по НДФЛ она не выступает. Эти суммы не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина Рос­сии от 15.02.2011 г. № 03–04–06/6–28).

В Налоговом кодексе не установлены обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять све­дения о доходах, полученных от них физическими лица­ми. Данная обязанность предусмотрена в ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (письмо Минфина России от 17.09.2009 г. № 03–04–06–01/237).

Если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что действующим законода­тельством нормы не установлены, работодатель сам опре­деляет необходимость получения работником образова­ния и устанавливает нормы возмещения расходов на обучение во внутреннем локальном документе.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Суммы платы за обучение по основным и дополнитель­ным профессиональным образовательным программам, в том числе за подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом не имеет значения (как и с НДФЛ), по чьей инициативе обучается работник – работодателя или своей. Главное, чтобы обучение проходило по основным или дополни­тельным программам в соответствии с государственны­ми стандартами и требованиями.

Также специалисты Минздравсоцразвития в письмах от 5.08.2010 г. № 2519-19, от 6.08.2010 г. № 2538-19 отме­тили следующее. Оплата обучения работника, проводи­мого по инициативе работодателя с целью более эффек­тивного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 закона о страховых взносах. К необлагаемым выплатам также отнесены все виды установленных законодатель­ством РФ компенсаций, связанных с возмещением расхо­дов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона о страховых взносах). Гарантии и компенсации сотруд­никам, совмещающим работу с обучением, установлены в гл. 23 ТК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний» не подлежат обложению страхо­выми взносами все виды установленных законодательст­вом компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Налог на прибыль

Расходы на обучение, профподготовку и переподготов­ку работников организации-налогоплательщика вклю­чаются в состав прочих расходов, связанных с произ­водством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом необходимо соблюдение двух условий, преду­смотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российски­ми образовательными учреждениями, имеющими госу­дарственную аккредитацию и лицензию.

Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор. Еще возможен специальный договор, согласно которому сту­дент не позднее трех месяцев после окончания обуче­ния, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.

А что если трудовой договор между указанным физи­ческим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия? В таком случае работодатель обязан включить во вне­реализационные доходы отчетного (налогового) перио­да, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, подготовку или переподготовку соответствующего сотрудника, учтен­ную ранее при исчислении налоговой базы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

…затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость.

Если три месяца прошло, а трудовой договор так и не был заключен, то компания также должна включить плату за обучение во внереализационные доходы отчет­ного (налогового) периода, в котором истек срок заклю­чения данного договора.

Об этом говорится в письме ФНС России от 11.04.2 0 11 г . № КЕ-4–3/5722@, в письмах Минфина России от 8.09. 2 0 0 9 г. № 03–03–06/1/575, от 10.09.2009 г. № 03–04–06–02/67.

Читайте так же:
Налоговый вычет на лечение зубов

Довольно много спорных моментов связано с обучени­ем в течение испытательного срока. К примеру, учитыва­ются ли расходы на выплату стипендии соискателю, при­нятому на работу после обучения. Или еще интереснее: учитываются ли такие расходы, если соискатель не про­шел испытательный срок?

Рекомендации Минфина России на этот счет весьма неоднозначны. В письме от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257 указано, что стипендию соискателю, принятому на работу после окончания обучения, нельзя учесть в составе прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль).

Однако согласно более раннему письму Минфина Рос­сии от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123 если соискателя после обучения берут в штат, то затраты на обучение и выплату стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Если же со искатель не прошел испытательный срок, то стипен­дию нельзя включить в расходы в целях налогообложе­ния (письма Минфина России от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123).

Платить за неучей?

Что, если человек не закончил обучение (курс, програм­му)? Официальных разъяснений на этот счет нет, но есть довольно богатая судебная практика. Так, в постановле­нии ФАС Уральского округа от 10.12.2009 г. № Ф09– 9824/09-С3 сказано, что право на признание командиро­вочных расходов, связанных с подготовкой и переподго­товкой кадров, возникает только по факту завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего документа. С другой стороны, в постановлении ФАС Московского округа от 9.11.2007 г. № КА-А40/ 10001–07 говорится, что затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость. Скорее всего, налогоплательщикам, принявшим решение о признании в данной ситуации расходов в целях налогообложения прибыли, придется доказывать свою позицию в суде.

На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществле­ния расходов на оплату сторонним организациям выпол­ненных ими работ (предоставленных услуг) при приме­нении метода начисления признается:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключен­ных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Для признания в целях налогообложения прибыли рас­ходов на обучение документальным подтверждением могут служить:

  • договоры на обучение с организацией, имеющей соот­ветствующую лицензию на образовательные услуги;
  • копия лицензии. Копию лицензии можно не представ­лять, однако в этом случае ссылка на нее должна в обяза­тельном порядке содержаться в договоре;
  • приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреж­дения с указанием количества часов посещений;
  • акт на оказанные услуги, в котором есть ссылка на договор, а также указаны Ф. И. О. лица, прошедшего обучение, наименование курса, место и время проведе­ния обучения;
  • документ, выданный слушателю курсов или образо­вательной программы (диплом, удостоверение о повы­шении квалификации, сертификат и т. п.).

Разъяснения Минфина о докумен­тах, подтверждающих расходы на обучение, представлены в письме от 21.04.2010 г. № 03–03–06/2/77.

Налогоплательщик обязан хра­нить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, но не менее четырех лет. Не признаются расходами на обучение работников рас­ходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Это также предусмотре­но в ст. 264 НК РФ.

НДС на профобучение

Образовательные услуги коммерческих образовательных учреждений облагаются НДС по ставке 18%. «Входной» НДС, уплаченный российскому образовательному учреж­дению, организация может предъявить к вычету при соблюдении определенных условий (ст. 171 НК РФ): дол­жен быть подписан акт об оказании соответствующих услуг и получен правильно оформленный счет-фактура с указанием суммы НДС.

Не облагаются НДС услуги некоммерческих образова­тельных организаций (НКО), расположенных на террито­рии России, по проведению учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Операции по реализации не подлежащих лицензиро­ванию услуг по проведению НКО учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождаю­щихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, облагаются НДС в общем порядке (пись­ма Минфина России от 27.08.2008 г. № 03–07–07/81, от 20.07.2007 г. № 03–07–07/24).

Если образовательные услуги оказаны иностранной организацией за пределами территории России, они не являются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Для подтверждения факта оказания услуги за рубе­жом необходимы наличие документов, подтверждающих место оказания услуги, программа, устав либо иные доку­менты (письмо Минфина России от 5.08.2010 г. № 03–04– 06/6–163).

…если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС…

Иностранная организация может осуществлять дея­тельность не через постоянное представительство и не состоять на учете в качестве налогоплательщика в российских налоговых органах. В этом случае россий­ская организация, оплачивающая услуги по обучению своего сотрудника, будет налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствую­щую сумму НДС в полном объеме.

Производится это за счет средств, подлежащих пере­числению иностранной организации или другим лицам по ее указанию, по ставке 18/118 от суммы платежа. НДС уплачивается одновременно с перечислением средств иностранному образовательному учреждению. Россий­ская компания как налоговый агент имеет право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов иностранной орга­низации и перечисленной в бюджет, в порядке, установ­ленном в п. 3 ст. 171 НК РФ.

Если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС.

И заключительный пример. Местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов отечественной организацией за рубежом, в том числе по договору с дру­гой российской организацией, территория РФ не при­знается. Соответственно, такие услуги не подлежат нало­гообложению в РФ на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (письмо Минфина России от 8.08.2007 г. № 03-07-08/230).

Обучение работников:

Ольга Черевадская, руководитель отдела общего аудита и консалтинга АК ЗАО «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Но квалификацию, какой бы высокой они ни была, необходимо поддерживать на должном уровне. Следовательно, работников надо постоянно обучать. Однако мало потратить деньги на повышение квалификации, надо их правильно учесть в целях налогообложения.

Читайте так же:
Срок договора аренды нежилого помещения: образец 2022 года

Налог на прибыль

В настоящее время компания может потратить любые средства на обучение своих сотрудников. Но согласно действующему законодательству для уменьшения прибыли можно принять только затраты на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также прибыль можно уменьшить на расходы, связанные с повышением квалификации работников. Но только при выполнении определенных условий, установленных в пункте 3 статьи 264 НК РФ.

Во-первых, такое обучение можно проводить только в образовательном учреждении, которое прошло государственную аккредитацию или имеет соответствующую лицензию. Если же образовательный процесс проводится в иностранном образовательном учреждении, то у него должен быть соответствующий статус. Следует отметить, что одновременное наличие госаккредитации и лицензии не обязательно, и на это неоднократно указывали арбитры (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2007 г. № А42-3309/2006, от 10 мая 2007 г. № А56-10282/2006, от 29 июня 2006 г. № А05-17287/2005-31).

Заметим, что из двух вышеуказанных документов лицензия важнее, чем аккредитация. Ведь согласно пункту 6 статьи 33 закона от 10 июля 2002 г. № 3266-1 «Об образовании» право на ведение образовательной деятельности возникают у образовательного учреждения только с момента выдачи ему лицензии (разрешения). Если же у образовательного центра такой лицензии нет, то он не может заниматься обучением и соответственно рассматриваться в качестве образовательного учреждения.

В отличие от лицензии, госаккредитация не дает права на проведение обучения. Она устанавливает статус образовательного учреждения (п. 6 ст. 12 закона «Об образовании») и дает право на выдачу выпускникам документа государственного образца. Поэтому для уменьшения прибыли на затраты, связанные с обучением работников, имеет значение статус образовательного центра как образовательного учреждения, и наличие соответствующей лицензии. Но совсем не государственная аккредитация. И на это обратили внимание чиновники (письмо Минфина России от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29).

Вторым условием принятия расходов на повышение квалификации персонала к налоговому учету является обучение штатных работников. На практике это означает, что прибыль можно уменьшить на расходы, связанные с обучением тех работников, с которыми заключен трудовой договор. При этом не имеет значения, трудовой договор заключен по основному месту работы или по совместительству. Безусловно, фирма может обучать и тех людей, с которыми заключен договор гражданско-правового характера. Но в этом случает такие затраты нельзя будет учесть при расчете прибыли.

В-третьих, программа подготовки или переподготовки должна способствовать повышению квалификации работника и его более эффективному использованию как специалиста в рамках деятельности компании.

Чтобы понесенные расходы на повышение квалификации работника можно было учесть при расчете прибыли, их надо подтвердить документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Перечень таких документов Налоговым кодексом не установлен, поэтому для составления пакета документов можно воспользоваться рекомендациями Минфина (письмо Минфина России от 28 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/137). Так, для подтверждения расходов на обучение фирме надо иметь: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг.

Следует отметить, что в Налоговом кодексе прописан ряд ограничений, при наличии которых затраты на обучение сотрудников никогда нельзя будет принять к учету при расчете прибыли. К таким ограничениям относятся:

– расходы связаны с организацией развлечения, отдыха или лечения;

– средства направлены на содержание образовательного учреждения или оказание им бесплатных услуг;

– обучение направлено на получение работником высшего или среднего специального образования.

И если первые два ограничения легко избежать, то с третьим возникают определенные проблемы. Действительно, многие компании предпочитают обучать своих работников, хотя, казалось бы, готового специалиста проще принять на работу. Но рынок труда ограничен и готового профессионала достаточно сложно подобрать. Вот и направляют фирмы свой персонал на обучение, которое связано с получением нового уровня образования, а не только с повышением квалификации. Тем более, что такие права предприятиям предоставляет Трудовой кодекс. Так, согласно статье 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. При этом фирма сама выбирает форму, порядок и глубину обучения. Компания может проводить как профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации работников, так и обучение их вторым профессиям. Причем обучать работников можно или в самой компании, или в образовательных учреждениях начального, среднего или высшего образования. Главное, чтобы порядок обучения был прописан в коллективном или трудовом договоре.

Но, принимая решение предоставить работнику возможность получить высшее или среднее специальное образование, компания должна быть готова к спору с контролирующими органами. Ведь на это обстоятельство неоднократно обращали внимание как финансисты, так и налоговики (письма Минфина России от 12 марта 2008 г. № 03-03-06/1/169, от 15 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/357, письмо УФНС России по г. Москве от 17 февраля 2006 г. № 20-12/12674). Правда, есть прецеденты, когда арбитры поддерживали стремление фирмы повышать образовательный уровень работников (постановления ФАС Уральского округа от 12 июля 2007 г. № ФО9-5318/07-С3, ФАС Поволжского округа от 12 июля 2007 г. № Ф09-5318/07-С3).

Безусловно, не каждая фирма может позволить себе длительные судебные разбирательства и предшествующие им споры с контролерами. Да и результат не всегда бывает положительным.

Следует отметить, что с 2009 года ситуация изменится с вводом в действие поправок, внесенных в налоговое законодательство законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. Ведь изменения в подпункте 23 пункта 1 и в пункте 3 статьи 264 НК РФ предоставляют компаниям больше возможностей при обучении персонала. Так, согласно новой редакции подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ прибыль можно уменьшить на расходы, связанные не только с профессиональной подготовкой и переподготовкой работников, но и с их обучением по основным и дополнительным образовательным программам.

Кроме того, в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 3 статьи 264 НК РФ обязательным условием принятия затрат на обучение к налоговому учету останется только наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии. А госаккредитация больше не упоминается.

Также расширен перечень лиц, которых фирма может обучать без боязни спора с налоговиками. Так, с 2009 года можно учить не только работников, которые заключили трудовой договор. Можно направить на обучение и тех, кто только претендует на заключение трудового договора. Но обучать потенциального работника следует только после того, как с ним будет заключен договор, в соответствии с которым претендент даст определенные обязательства. А именно: заключить трудовой договор в течении трех месяцев после окончания обучения и отработать не менее года. Такой вид обучения предприятиям весьма выгоден. Ведь не надо отрывать специалиста от работы, также не требуется платить ему зарплату за время обучения. А по окончании обучения на работу приходит готовый специалист.

Читайте так же:
Жалоба на действия сотрудника ГИБДД - образец скачать бесплатно

С 2009 года снято ограничение, в соответствии с которым нельзя было принять к налоговому учету затраты, связанные с получением работниками высшего или среднего специального образования. Поэтому у компаний появляется больше возможностей по формированию соцпакета, и соответственно привлечению новых трудовых ресурсов.

Действующее на сегодняшний день требование к тому, чтобы повышение квалификации способствовало более эффективному использованию работников в деятельности компании, отменяется. Но это не означает, что снимаются и требования, установленные пунктом 1 статьи 252 НК РФ о документальном подтверждении расходов. Наоборот, в новой редакции пункта 3 статьи 264 НК РФ делается акцент на необходимость хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, не менее четырех лет.

НДФЛ

Согласно действующему законодательству не надо облагать НДФЛ компенсации, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217 НК РФ). Но обучение не может проводиться по желанию работника. Чиновники настаивают, что повышать квалификацию сотрудников можно только в интересах производства. Если персонал обучается по инициативе работодателя, то со стоимости полученного образования не надо удерживать НДФЛ. В противном случае оплата обучения признается объектом обложения НДФЛ (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/124, от 15 октября 2007 г. № 03-04-06-01/357).

Следует отметить, что арбитры также разделяют обучение по его производственной направленности. Так, если инициатором обучения является работник, то оплата фирмой стоимости его образования включается в налоговую базу по НДФЛ на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ. Напротив, если повышение квалификации работника осуществляется по инициативе компании-работодателя, то оплата такого обучения не образует личного дохода работника. Соответственно стоимость такого обучения не подлежит обложению НДФЛ (постановление ФАС Центрального округа от 19 декабря 2006 г. № А54-2106/2006-С8).

При внесении платы компанией за получение сотрудником высшего или среднего образования, у него, по мнению чиновников, образуется доход в виде материального и социального блага. Поэтому со стоимости обучения необходимо рассчитать налог (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/124, от 15 октября 2007 г. № 03-04-06-01/357 ). Такого же мнения придерживаются и арбитры (постановления ФАС Поволжского округа от 16 марта 2006 г. № А72-5629/05-6/435, ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2005 г. № А42-9257/04-23).

Желание предприятий предоставить своим работникам возможность получить высшее или среднее специальное образование, настолько велико, что они пытаются спорить. Заметим, что фирмам иногда удается убедить судей в правомерности того, что со стоимости полученного образования у работника не стоит удерживать налог (постановление ФАС Поволжского округа от 18 декабря 2007 г. № А72-2236/07). Но такой случай – достаточная редкость. Обычно судьи, отказывая бизнесменам в признании того, что получение работником высшего или среднего специального образования, не является материальным благом, ссылаются на закон «Об образовании». Действительно, статьей 21 закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» предусмотрено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы или группы работ. Оно не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося, то есть такое обучение не должно быть связано с получением высшего или среднего специального образования.

В любом случае, при направлении работника за новыми знаниями, необходимо иметь документы, которыми можно подтвердить производственную направленность обучения. В противном случае компания может встретиться с трудностями даже при оплате повышения квалификации персонала. Ведь контролеры могут потребовать включить стоимость обучения в доход работника с последующим удержанием НДФЛ.

Однако со следующего года многие трудности исчезнут в связи с внесением изменений в главу 23 НК РФ. Согласно новой редакции пункта 21 статьи 217 НК РФ не надо удерживать НДФЛ со стоимости обучения человека. Причем уровень полученных знаний не имеет значения. Обучение можно проводить как в виде повышения квалификации, так и в виде получения нового уровня образования (высшего или среднего специального).

Также станет неважно, кто является плательщиком: нести бремя расходов на обучение человека может как компания – работодатель, так и сторонняя фирма. В любом случае со стоимости обучения не надо удерживать налог.

Кроме того, не надо будет обосновывать и производственную направленность обучения, так как в Налоговом кодексе нет на это никакого указания. Налоговое законодательство не увязывает при обучении НДФЛ и налог на прибыль.

Предоставив широкие возможности для обучения работников без взимания у них НДФЛ, законодатели установили единственное условие. У образовательного учреждения, оказывающего услуги по обучению, должна быть соответствующая лицензия. У иностранного образовательного учреждения должен быть соответствующий статус

ЕСН и взносы на пенсионное страхование

Действующее налоговое законодательство освобождает от уплаты ЕСН и пенсионных взносов суммы, направленные на повышение профессионального уровня работников (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Чиновники считают, что по указанной статье можно не начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование только на затраты, связанные с повышением квалификации персонала фирмы. Если же работники в результате обучения получают высшее или среднее специальное образование, то налог не начисляется на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. То есть как с затрат, не учитываемых при расчете прибыли (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/124, от 8 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/657).

Между тем, согласно разъяснениям Президиума ВАС РФ (п. 5 информационного письма от 14 марта 2006 г. № 106), при решении вопроса о начислении ЕСН на величину затрат, связанных с обучением работников, надо исходить из направленности обучения. Так, если обучение проводится в интересах работника, то потраченные на него суммы подлежат обложению ЕСН на основании пункта 1 статьи 237 НК РФ. Если же обучение проводится по инициативе работодателя и направлено на более эффективное выполнение работником его трудовых обязанностей, то личного дохода работника не возникает. И соответственно нет базы для расчета ЕСН. При этом форма обучения значения не имеет.

Читайте так же:
Ошибки работодателей при проведении спецоценки условий труда

Справедливости ради необходимо отметить, что налоговых рисков из-за указанных выше противоречий нет. Ведь ЕСН не начисляется на стоимость обучения в любом случае. Следовательно, нет и налоговых последствий.

Со следующего года многие противоречия исчезнут. Так, в пункте 1 статьи 238 НК РФ введены новые нормы, указанные в подпункте 16. Согласно указанным нормам на расчет ЕСН не влияет форма обучения. При этом обучение может осуществляться как в виде подготовки или переподготовки, так и в виде обучения по основным и дополнительным образовательным программам. Но законодатели установили одно условие: затраты на обучение должны включаться в состав расходов, уменьшающих прибыль. Если условие выполняется, на стоимость обучения не надо начислять ни ЕСН, ни пенсионные взносы.

Когда расходы на обучение персонала уменьшают налог на прибыль

Для того чтобы плату за обучение персонала или проведение независимой оценки его квалификации можно было включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль, должен соблюдаться ряд условий.

В общем случае расходами на основании статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а иногда (см. статью 265 НК РФ) убытки, понесенные налогоплательщиком. Учитываются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на обучение сотрудников по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, а также прохождение ими независимой оценки квалификации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Однако, такого рода расходы в соответствии с пунктом 3 статьи 264 НК РФ должны соответствовать ряду критериев. В частности:

  • обучение осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией или иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности;
  • прохождение независимой оценки квалификации осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации в соответствии с законодательством РФ;
  • обучение проходят либо работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовые договоры, либо физлица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, заключить с налогоплательщиком трудовой договор и отработать у него не менее одного года;
  • независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством РФ проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор.

Исходя из этого, расходы организации на повышение профессионального уровня работников могут учитываться для целей налогообложения прибыли лишь в перечисленных случаях.

Такие разъяснения предоставил Минфин в своем письме от 07.11.2019 № 03-03-07/85839.

Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для работников соответствующих возраста, профессии и специальности. Работники, проходящие обучение в организации, могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору либо выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени.

В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, а также направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством (ст. 203 ТК РФ). На учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

Работникам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации. Размер стипендии не может быть ниже МРОТ. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Работникам, успешно завершившим ученичество, испытательный срок не устанавливается. Если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы.

До конца 2020 года нужно выбрать новый режим налогообложения взамен ЕНВД

До конца 2020 года нужно выбрать новый режим налогообложения взамен ЕНВД

В связи с отменой с 1 января 2021 года ЕНВД подавать заявление о снятии с этого режима не нужно. Плательщики ЕНВД будут сняты с учёта автоматически. Если до конца 2020 года не выбрать новый налоговый режим самостоятельно, вас переведут на общий режим налогообложения. Выбрать наиболее подходящий режим можно с помощью специального сервиса на сайте ФНС России. Система предложит его автоматически. По каждому режиму можно прочитать краткую справку, а также информацию о том, как на него перейти.

Для того, чтобы для приморских предпринимателей переход на иные системы налогообложения прошел безболезненно, специалисты центра «Мой бизнес» уже консультируют представителей бизнеса по всем вопросам, связанным с отменой ЕНВД. В том числе помогают подобрать наиболее оптимальный режим исходя из сферы деятельности. Записаться на консультацию предприниматели могут заполнив заявку на сайте до 25 декабря.

Минэкономразвития России подготовило обзор по всем режимам налогообложения, чтобы помочь выбрать тот, что подходит именно вам.

4.PNG

Общая система налогообложения (ОСН)

Для кого?

Для индивидуальных предпринимателей и организаций.

Особенности режима:

  • необходимость вести налоговый/бухгалтерский учёт;
  • необходимость сдавать декларации.

ОСН (общая система налогообложения) – совокупность федеральных, региональных и местных налогов, таких как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на доходы физических лиц.

Налоги к уплате:

  • НДФЛ (ИП);
  • НДС;
  • налог на прибыль организаций;
  • налог на имущество.

Нет необходимости подавать заявление/уведомление в налоговый орган о переходе на ОСН. Такой режим устанавливается с момента регистрации ЮЛ и ИП.

5.PNG

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Для кого?

Для индивидуальных предпринимателей и организаций.

Что входит в объект налогообложения?

Для перехода на УСН необходимо до 31 декабря 2020 года подать на сайте ФНС России заявление по форме № 26.2-1.

Здесь предприниматель сам выбирает объект налогообложения:

  • «доходы» – налоговая ставка составит от 1 до 6% в зависимости от региона;
  • «доходы минус расходы» – налоговая ставка от 5 до 15% в зависимости от региона.

Особенности:

  • численность работников должна быть не более 130 человек (с 2021 г.);
  • доход не должен превышать 200 млн руб. в год (с 2021 г.);
  • есть ограничения по отдельным видам деятельности (например, нельзя применять УСН при производстве подакцизных товаров и добыче полезных ископаемых, а также нотариусам и адвокатам);
  • отчётность необходимо подавать 1 раз в год, а авансовые платежи уплачиваются ежеквартально;
  • необходимо вести книгу учёта доходов/расходов;
  • ИП и юрлица с объектом «доходы» имеют право уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, но не более чем на 50%, ИП без наёмных работников могут уменьшить налог на сумму страховых взносов без ограничений.
Читайте так же:
Претензия должнику - пошаговое взыскание долга в 2022 году

Налоговые ставки:

  • 6% при выборе объекта налогообложения «доходы» (законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%);
  • 15% при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» (законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 5%).

Заменяет:

  • налог на прибыль организаций;
  • НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, – для ИП;
  • НДС (кроме НДС при импорте товаров и НДС в качестве налогового агента);
  • налог на имущество (за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Налог на профессиональный доход (НПД)

Для кого?

Для физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Особенности:

  • предприниматель не должен иметь работников;
  • доход не должен превышать 2,4 млн руб. в год;
  • режим не совмещается с иными налоговыми режимами;
  • не применяется при перепродаже товаров, имущественных прав;
  • самозанятый осуществляет деятельность в одном или нескольких субъектах РФ, где введён данный специальный налоговый режим;
  • налоговая декларация не представляется;
  • учёт полученных доходов ведётся через мобильное приложение «Мой налог» или веб-кабинет «Мой налог» на сайте;
  • позволяет использовать налоговый капитал в размере 10 тыс. руб.;
  • не применяется при торговле подакцизными товарами, а также товарами, подлежащими маркировке;
  • не применим к услугам нотариуса, медиатора, адвоката, арбитражного управляющего, оценщика.

Налоговые ставки:

  • 4% при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам;
  • 6% при реализации товаров (работ, услуг) ИП и ЮЛ.

Заменяет:

  • НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения налога на профессиональный доход;
  • НДС (кроме НДС при импорте товаров и НДС в качестве налогового агента);
  • страховые взносы для ИП.

Как стать налогоплательщиком налога на профессиональный доход?

Чтобы использовать этот налоговый режим, нужно пройти регистрацию в приложении «Мой налог» и получить подтверждение. Без регистрации применение налогового режима и формирование чеков невозможно.

Регистрация занимает несколько минут. Заполнять заявление на бумаге и посещать инспекцию не нужно. Доступны несколько способов:

  • с использованием паспорта для сканирования и проверки, а также фотографии, которую можно сделать прямо на камеру смартфона в бесплатном приложении «Мой налог»;
  • c использованием ИНН и пароля, в личном кабинете налогоплательщика «Налога на профессиональный доход»;
  • с помощью учётной записи Единого портала государственных и муниципальных услуг.

Также налогоплательщик может зарегистрироваться, обратившись в уполномоченные банки, а при отсутствии смартфона – работать через веб-версию приложения «Мой налог».

Патентная система налогообложения (ПСН)

Для кого?

Только для индивидуальных предпринимателей.

Этот режим допускается при схожих с «вменёнкой» видах деятельности, при этом годовой доход не должен превышать 60 млн рублей и численность работников не больше 15 человек. Для перехода на этот режим заявление необходимо подать не менее чем за 10 дней до начала действия патента.

Особенности:

  • применяется по отдельным видам деятельности, которые устанавливаются субъектами РФ (основной перечень видов деятельности закреплен в Налоговом Кодексе РФ) – доход не превышает 60 млн руб. в год;
  • численность работников не более 15 человек;
  • налоговая декларация не представляется;
  • может одновременно применяться с УСН, ОСН;
  • для осуществления деятельности ИП по заявлению получает патент на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года не применяется в отношении деятельности по реализации ряда подакцизных товаров (автомобили, мотоциклы, бензин, дизельное топливо, моторные масла), а также товаров, подлежащих маркировке (лекарственные средства, обувь, одежда из натурального меха);
  • торговая площадь и зал обслуживания (торговля и общепит) – не более 150 м 2 (по аналогии с ЕНВД с 2021 г.) возможность уменьшать сумму налога на страховые взносы за себя и работников (по аналогии с ЕНВД с 2021 г.).

Налоговая ставка:

  • 6% на потенциальный годовой доход (устанавливается субъектом РФ).

Заменяет:

  • НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности НДС (кроме НДС при импорте товаров и НДС в качестве налогового агента);
  • налог на имущество (за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость);
  • торговый сбор.

Единый cельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Для кого?

Для индивидуальных предпринимателей и организаций.

Особенности:

  • применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями;
  • доля дохода от сельскохозяйственной деятельности за календарный год составляет не менее 70%;
  • отчётность 1 раз в год авансовые платежи (за полугодие);
  • необходимо вести книгу учёта доходов и расходов. Форма книги учёта доходов и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 11 декабря 2006 г. № 169н.

Налоговая ставка:

  • 6% (законами субъектов РФ налоговая ставка может быть уменьшена до 0%).

Не вправе переходить на уплату ЕСХН:

  • организации (ИП), занимающиеся производством подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
  • организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, казённые, бюджетные и автономные учреждения.

Заменяет:

  • налог на прибыль организаций;
  • НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, – для ИП;
  • налог на имущество (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции.

С 1 января 2019 г. налогоплательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС. При соблюдении условий п. 1 ст. 145 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Для того, чтобы для приморских предпринимателей переход на иные системы налогообложения прошел безболезненно, специалисты центра «Мой бизнес» уже консультируют представителей бизнеса по всем вопросам, связанным с отменой ЕНВД. В том числе помогают подобрать наиболее оптимальный режим исходя из сферы деятельности. Записаться на консультацию предприниматели могут заполнив заявку на сайте до 25 декабря.

2.PNG 2.PNG 3.PNG 3.PNG 4.PNG 4.PNG 5.PNG 5.PNG 6.PNG 6.PNG 7.PNG 7.PNG 8.PNG 8.PNG 9.PNG 9.PNG 4.PNG 4.PNG 5.PNG 5.PNG

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector