Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Выплата премии после увольнения

Выплата премии после увольнения

Локальными актами компаний обычно закреплена выплата премий за выполнение основных производственных показателей и трудовые достижения. Этот факт обязывает работодателя поощрять персонал при успешном завершении отчетного периода. Современные системы оплаты труда (СОТ) зачастую формируют зарплату в несколько этапов с выплатой премиальных вознаграждений не в отчетном периоде, а по его окончании. Пока финансовые итоги не подсчитаны, величину премии определить невозможно. Этот факт и может явиться причиной начисления премиальной выплаты уже после того, как сотрудник уволился. А поскольку премия является частью зарплаты, увольнение не лишает бывшего работника права на ее получение, особенно при условии, что в отчетном периоде он отработал, выполнив все требования, прописанные в Положении о премировании на предприятии.Отказать в премии бывшему сотруднику работодатель не вправе, если на предприятии существует соответствующий локальный акт или условия премирования указаны в трудовом договоре. Невыполнение обязательств работодателя дает право уволившемуся работнику обратиться в суд, который обычно встает на сторону заявителя. Компании в таком случае грозит не только выплата премии, но и оплата судебных издержек, а зачастую и морального ущерба. Отказ в выплате премии бывшему сотруднику при наличии закрепленных локальным актом условий о непремировании уволившихся в периоде начисления премии, также может быть признан неправомерным. Суды неоднократно признавали подобные локальные нормы дискриминирующими (например, определение Санкт-Петербургского городского суда от 19.01.2016г. № 33-1182/2016).

Премия при увольнении по собственному желаниюв бухгалтерском учете компании

  • удержание и последующее перечисление НДФЛ с суммы премии;
  • начисление страховых взносов в обычном порядке:

— в ПФР(22%), ФОМС (5,1), ФСС (2,9%);

— в ФСС по страхованию от производственного травматизма (0,2-8,5%).

Все перечисленные расходы фиксируются в учете в месяце начисления. Бухгалтер составляет следующие проводки:

Операция

Д/т

К/т

Начисление премиальных уволенному работнику

На сумму премии начислены:

Выплата премии из кассы или перечисление со счета

Для расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении исчисляют средний заработок, куда должна входить премия за год. Если премия выплачивается в следующем году, а компенсация уже получена, то на основании п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней зарплаты (утв. Постановлением Правительства РФ № 922 от 24.12.2007) придется пересчитать средний заработок и, соответственно, компенсацию.

Пример: выплата премии после увольнения с доначислением компенсации

Сотрудник фирмы уволился по собственному желанию 31 января 2018 года, не использовав 30 дней отпуска. Расчетный период для исчисления среднего заработка – с 01.02.2017 по 31.01.2018 отработан полностью, исключаемых периодов нет. Оклад сотрудника – 40 500 руб. в месяц.

На дату увольнения бухгалтер оформил окончательный расчет, куда вошла компенсация, рассчитанная так:

40 500 х 12 = 486 000 руб. – годовой доход,

486 000 /12 / 29,3 х 30 = 41 467,58 руб. – сумма компенсации.

По итогам работы за 2017 год 15.02.2018 бывшему сотруднику была начислена премия в размере оклада – 40 500 руб.

Бухгалтер скорректировал компенсационную выплату, добавив в расчет среднего заработка сумму премии за год, а также оформил начисление и выдачу премии:

486 000 + 40 500 = 526 500 руб. – доход за год;

526 500 / 12 / 29,3х 30 = 44 923,21 руб. сумма компенсации;

44 923,21 – 41 467,58 = 3455,63 руб. — сумма доначисления компенсации.

Общий размер начисленных выплат после увольнения составил 43 955,63 руб. (40 500 + 3455,63).

С этой суммы необходимо удержать НДФЛ и сделать отчисления в фонды. Проводки по выплате премии после увольнения по собственному желанию будут такими:

Выплата премии после увольнения сотрудника

Выплачивают ли премию при увольнении по собственному желанию?

Действующие в современных условиях системы оплаты труда очень часто формируют зарплату, составляя ее из нескольких частей (ст. 129 ТК РФ). Одной из этих частей являются стимулирующие выплаты, к числу которых относятся премии. Как правило, премия, входящая в систему оплаты труда, начисляется за результаты работы в течение какого-либо периода и является достаточно регулярной выплатой.

Чтобы премия имела законную силу, все правила ее начисления должны быть отражены в одном из внутренних нормативных актов работодателя, согласованном с представителями трудового коллектива (профсоюзом). К числу таких актов ТК РФ относит (ст. 135):

    ; ; (стимулировании); , если премия установлена индивидуально для конкретного работника.

О правилах оформления положения об оплате за труд читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец».

Обычно в документе, посвященном премиям, указывают и те ситуации, при которых сотрудник лишается права на получение премии. Обязательным является ознакомление каждого из работников с содержанием нормативного акта о премировании под расписку.

Как правило, премия начисляется после завершения того периода, с которым она связана. А в отношении уволенного работника такое начисление может произойти после его увольнения. Однако поскольку премия является частью системы оплаты труда, факт увольнения не лишает уволенного права на получение премии, начисленной ему после увольнения, но за период его работы у работодателя (письмо Минфина РФ от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294 и письмо УФНС по Москве от 05.05.2005 № 20-12/32623,). Поэтому, несмотря на наличие в ТК РФ (ст. 140) условия о том, что полный расчет при увольнении делается в день этого события, премия уволенному, если у него есть право на ее получение, может быть выплачена.

Обязательными условиями для начисления такой премии будут:

  • Факт работы уволенного в периоде, за который начислена премия.
  • Выполнение уволенным всех необходимых показателей, предусмотренных нормативным актом о премировании, для обоснованного начисления ему премии.
  • Отсутствие в нормативном акте о премировании условия о неначислении премии увольняющимся в периоде премирования — данное условие, по мнению судов, является дискриминирующим (апелляционные определения Липецкого областного суда от 17.12.2014 № 33-3122/2014, Московского городского суда от 02.08.2013 № 11-22649, Хабаровского крайсуда от 09.07.2014 № 33-4342/2014, Приморского крайсуда от 10.03.2015 № 33-1928, Ставропольского крайсуда от 30.06.2015 № 33-3855/15). Однако есть суды, которые не видят нарушения в присутствии в трудовом договоре или ином локальном нормативном акте условия о том, что премия начисляется только тем, кто продолжает работать в организации (апелляционное определение Пермского крайсуда от 18.11.2013 № 33-10685/2013).
Читайте так же:
Договор транспортной экспедиции 2022 - скачать образец

Как выплатить премию уволенному и последствия выплаты для работодателя

Прежде всего, выплату такой премии нужно правильно оформить, издать приказ.

В этом вам помогут разъяснения экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Премия, обоснованно начисленная уволившемуся работнику, у работодателя в месяце начисления попадет в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении базы по прибыли (письма Минфина РФ от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294, УФНС РФ по Москве от 21.07.2005 № 20-12/52413 и от 05.05.2005 № 20-12/32623), но в бухучете отразится не в корреспонденции со счетом 70, а будет отнесена на счет 76: Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76. Условие включения премии в состав расходов — упоминание о ней в трудовом договоре или ином локальном НПА.

Соответственно, в корреспонденции со счетом 76 нужно сделать и проводку по начислению суммы НДФЛ, подлежащего удержанию с премии (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ): Дт 76 Кт 68.

Выплата денег выразится в проводке Дт 76 Кт 50 (51).

Сумму премии необходимо в обычном порядке обложить страховыми взносами (письма Минтруда РФ от 02.09.2013 № 17-3/1450, от 04.03.2014 № 17-4/ООГ-136, постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2014 № Ф09-1159/14 по делу № А76-9584/2013):

  • в ПФР, ФОМС, ФСС (ст. 420 НК РФ);
  • в ФСС на страхование от несчастных случаев (п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Начисление взносов отобразится стандартными проводками по отнесению на затраты с разбивкой сумм по соответствующим субсчетам счета 69: Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.

Подробнее об этом читайте здесь.

Поскольку премию уволенному начисляют в периоде, выходящем за рамки того отрезка времени, который является расчетным для определения среднего заработка, нужного для расчета компенсации за отпуск, она будет влиять на этот средний заработок только в одном случае: если премия окажется выплаченной за год, предшествующий году увольнения. Учитывать такие премии в расчете среднего заработка вне зависимости от времени их фактической выплаты обязывает п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). Поэтому в случае выплаты годовой премии уволенному придется сделать перерасчет компенсации за неиспользованный отпуск, фактически выплаченной в день увольнения, и не только доплатить работнику недостающую сумму, удержав с нее НДФЛ, но и доначислить на сумму компенсации за отпуск страховые взносы (ст. 420 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ). Обоснованно доначисленную компенсацию за отпуск также можно учесть в затратах на оплату труда.

Страховые взносы (как начисленные на сумму премии, так и доначисленные на увеличившуюся компенсацию за отпуск) в полном объеме войдут в состав расходов, уменьшающих базу по прибыли (при условии что сама сумма премии включена в состав расходов, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Начисленные с премии НДФЛ и страховые взносы отразятся в соответствующей отчетности, подлежащей представлению работодателем в ИФНС и внебюджетные фонды.

Подробнее об отчетности по страховым взносам за работников читайте здесь.

Ошибка при выплате премии и последствия такой выплаты для работника

В расчете уже выплаченной премии может быть обнаружена ошибка, приводящая либо к занижению, либо к завышению ее суммы. Причины таких ошибок делятся на 2 вида:

  • счетные;
  • объясняющиеся неверным применением установленных правил начисления.

Если ошибка привела к занижению премии, то вне зависимости от причины, по которой допущена ошибка, ее можно исправить, доначислив необходимую сумму премиальных и, соответственно, НДФЛ и страховых взносов с них.

А если сумма выплаченной премии завышена, то работодателю, решившему вернуть излишне выплаченные работнику деньги, придется обращаться с этим вопросом в суд. Причем положительным решение суда станет только в том случае, если удастся доказать наличие счетной ошибки в расчетах, поскольку только такая ошибка допускает возможность возврата работником излишне выплаченных сумм (ст. 137 ТК РФ). У уволенного удержать эти суммы из зарплаты уже невозможно, поэтому потребуется решение суда.

Подробнее об удержаниях, которые работодатель может сделать из зарплаты работника, читайте в статье «Ст. 137 ТК РФ: вопросы и ответы».

Если же при начислении премии допущена любая иная ошибка, кроме счетной, то работник вправе не возвращать излишне выплаченную ему сумму (ст. 1109 ГК РФ), т. к. его вины в допущенной при расчете премии ошибке нет. В этой ситуации суды будут на стороне работника.

Судебная практика в части премий после увольнения

Принимая решения о выплате премии уволившимся работникам, суды признают невыплату установленных системой оплаты труда премиальных за отработанный период при отсутствии веских оснований для депремирования нарушением прав работников. Такие решения зафиксированы, например:

  • в апелляционном определении Санкт-Петербургского городского суда от 19.01.2016 № 33-1182/2016 по делу № 2-2358/2015 — суд указал на право уволившегося по собственному желанию работника на получение премии за полностью отработанный им год, признав дискриминационной норму положения о стимулирующих выплатах, устанавливающую возможность невыплаты премии, если увольнение имело место до издания приказа о премировании;
  • апелляционном определении суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.11.2014 по делу № 33-2773/2014 — увольнение сотрудника до издания приказа о премировании не означает отсутствия у работодателя обязанности по выплате ему премиальных за отработанный период;
  • решении Савеловского суда Москвы от 01.04.2011 по делу № 33-24582 — установление правил премирования, ограничивающих право работника на получение премии за отработанный им период в связи с увольнением, нарушает трудовые права этого работника;
  • апелляционном определении Хабаровского краевого суда от 16.01.2015 по делу № 33-117/2015, которое содержало следующую формулировку: «Утверждение ответчика о том, что премирование работников является исключительным правом работодателя, который воспользовался им по своему усмотрению в отношении отдельных работников, является проявлением дискриминации права других работников на денежное поощрение, имеющих равные положительные показатели труда». Апелляционное определение Челябинского областного суда от 02.04.2015 по делу № 11-3327/2015 сделало аналогичный вывод — прекращение трудового договора с работодателем, по общему смыслу закона, не лишает работников права на получение соответствующих стимулирующих выплат.
Читайте так же:
Как вернуть дверь в магазин

Однако есть и противоположные судебные решения, в которых суд признает справедливой невыплату премии уволенному, поскольку в нормативном акте о премировании содержится оговорка о том, что лицам, уволенным на момент принятия решения о выплате премии, эта выплата не начисляется. Пример — решение Тверского районного суда Москвы от 28.09.2011 по делу № 33-5385.

Суды могут признать невыплату премии уволенному обоснованной, если в положении о премировании есть условие о начислении премии:

  • только лицам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем (апелляционное определение Липецкого областного суда от 17.12.2014 по делу № 33-3122/2014, решение Истринского городского суда Московской области от 08.09.2010 по делу № 33-21939, апелляционное определение Московского городского суда от 22.12.2015 № 33-48637/2015);
  • по итогам года только тем, кто числился работающим у работодателя на последний день этого года (решение Мытищинского городского суда Московской области от 20.09.2011 по делу № 33-28296).

Примерами судебных решений, принятых в пользу работника, в части излишне выплаченных премий могут служить:

  • заочное решение Моргаушского районного суда Чувашской Республики от 03.06.2011 по делу № 2-354/2011 — работнику, переставшему выходить на работу, выплачены аванс и премия — излишне выплаченная зарплата не может быть взыскана с работника за исключением случаев счетной ошибки, признания органом по трудовым спорам вины работника в невыполнении норм труда или в простое, наличия неправомерных действий работника, приведших к излишней выплате;
  • решение Ленинского районного суда Орска Оренбургской области от 05.10.2010 по делу № 2-2094/2010 — одна и та же премия уволенному работнику выплачена дважды — счетной эта ошибка не является, поскольку она не связана с неточностью в арифметических действиях, а доказательств участия работника в повторном перечислении суммы суду не представлено.

Итоги

Установленная действующей системой оплаты за труд премия, начисленная уволившемуся работнику за отработанный им период, выплачивается в обычном порядке с удержанием с нее НДФЛ и начислением всех страховых взносов. Основанием для невыплаты может стать внесение в нормативный акт о премировании условия о неначислении премии лицу, уволившемуся в периоде премирования или не являющемуся сотрудником работодателя на момент начисления премии.

Расчет и выплата премии после увольнения

Самый популярный вид поощрения работников – это премирование. Называть их могут по-разному: премия, поощрение, бонус, но суть в целом не меняется. Сотрудник получает дополнительную выплату, правда по разным основаниям: выполнение KPI или по результатам работы за год, выплата за стаж, поощрение в честь дня рождения и т.д.

Другое дело, что обычно премии включены в систему оплаты труда. Поэтому надо серьезно относиться к правилам, оформлению и самой выплате.

Например, как вы ответите на вопрос: можно ли одним сотрудникам платить бонус раз в год, а другим – дважды? Неправильные фразы в документах приведут к штрафам и судебным спорам, несмотря на то, что условия поощрения определяет сам работодатель.

Давайте разберем три главных темы, связанных с премиями.

Что такое премия и как ее платить?

О премии говорится в ст. 129 Трудового кодекса РФ, которая относит ее к стимулирующим выплатам, уточняя, что она может быть поощрением за труд. Причем в отличие от зарплаты премия – право, а не обязанность работодателя. Больше в законе ни слова: понятий «бонус» и «поощрение» нет.

Таким образом, компания вправе самостоятельно определять систему оплаты труда, в том числе устанавливать поощрительные выплаты, формулируя их на свое усмотрение. Важно, что именно работодатель должен разработать структуру системы оплаты труда.

Иногда систему премирований описывают в коллективном договоре с работниками, но оптимальный вариант – создать отдельное Положение о премировании, чтобы в случае корректировок исправлять только его.

Соответственно, в нем фиксируют все условия: виды выплат, периоды, на кого распространяется, показатели, алгоритмы расчета. Тогда в самом трудовом договоре с работником надо лишь сделать ссылку на Положение. Но о действующей в компании системе человек должен узнать при приеме на работу: с ней его должны ознакомить.

На практике премии и поощрения бывают двух видов: общие и индивидуальные.

Первый вид применяется ко всем или определенной группе сотрудников, как правило, по итогам работы – за квартал, за год. «Личное» поощрение чаще привязано не ко времени, а к успехам или каким-то событиям. Кроме того, премии разделяют на разовые, стимулирующие, регулярные и постоянные.

Некоторые оформляются отдельными приказами, другие – включены в систему оплаты труда в локальных нормативных актах. Все – на усмотрение компании. Наиболее распространенные виды: по итогам работы за период. «13-я зарплата» – обычно премия за год, за успешный проект, выслугу лет / стаж работы. Другие связаны с событием – юбилей, свадьба, рождение ребенка.

Размер выплат закон не регламентирует: компания имеет право сделать их фиксированными или, например, в процентах от результата.

В таком случае «включается» система KPI: показатели, от выполнения которых зависит расчет – получит человек 100%, меньше или больше. Между прочим, для топ-менеджеров часто вводят отдельную систему мотивации. Допустим, за выполнение плана продаж или снижение рекламаций.

Читайте так же:
Исследование сделок с муниципальным недвижимым имуществом

Вернемся к вопросу о частоте выплат. Если разное количество премий за год основано на достижении показателей или деловых качествах, это не дискриминация, и компания действует законно. А с «технической» же точки зрения премия – рядовая процедура. Т.к. она входит в систему оплаты, ее начисляют вместе с зарплатой.

Но для регулярных премий дату выплаты лучше указать в Положении о премировании. Единовременные же и разовые поощрения оформляются приказом по компании и могут начисляться отдельно.

Кстати, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, премии за результаты работы можно отнести к расходам на оплату труда при налоге на прибыль, то есть уменьшить размер налогов. А в качестве аргумента в случае спора с налоговой службой поможет Положение, если в нем указать конкретные условия выплат и для них.

Но таких фраз, как «за добросовестное исполнение обязанностей» лучше избежать, так как это итак является обязательством сотрудника, а не причиной для дополнительного поощрения.

Как выплатить бонус после увольнения?

Премия обычно платится спустя время после завершения периода, за который ее начислили. Скажем, за первый квартал – в апреле, по итогам года – в начале следующего года. Но как быть, если сотрудник уволился из компании до ее получения, хотя имеет право на нее рассчитывать?

Это весьма чувствительный вопрос и для сотрудников, и для работодателей. Неслучайно, его нам регулярно задают HR-руководители. Причин его важности две.

С одной стороны, если трудовой договор прекращен, исчерпаны и любые обязательства по нему. У компании нет никаких оснований производить выплату после увольнения. С другой, законность отказа в премии. Даже если в локальном акте (Положении) указано, что премия – это право, не обязанность работодателя, в суде придется аргументировать отказ.

И если работник выполнил критерии для получения премии, но не получил ее только из-за увольнения, это признают нарушением.

По мнению судов, прекращение трудового договора не лишает работника на получение соответствующего вознаграждения – зарплаты и стимулирующих выплат за уже отработанное время. Невыплата будет считаться дискриминацией, ведь человек оказывается в неравном положении с теми, кто сейчас трудится и получил премию.

В качестве подтверждения несколько судебных решений: Определения Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 23.01.2020 по делу N 88-1226/2020, от 12.03.2020 N 88-4187/2020, Апелляционное определение Верховного суда Республики Карелия от 25.09.2018 N 33-3344/2018.

Как быть в такой ситуации? Главное – закрыть риск судебного спора. Если выплатить премию до увольнения нельзя, можно воспользоваться одним из двух способов вне трудовых отношений.

Первый – выплата материальной помощи по приказу работодателя. Компания вправе оказать ее – это чисто управленческое решение, которое зависит только от бизнес-процессов и возможностей. Более того, компания решает, кому и как ее платить, в том числе несотрудникам.

Матпомощь – это социальная выплата, и к зарплате не имеет отношения. Второй вариант – заключить с человеком гражданский договор (договор ГПХ), например, на оказание консультационных услуг. Юридически – это будет выплата человеку за услуги по договору, по сути же – так вы сможете перечислить ему премию.

Но это более трудоемкий вариант, поскольку требует заключения документов и оформления актов выполненных работ. В любом случае здесь нельзя забывать про налоги. Скажем, с материальной помощи обязательно удерживается НДФЛ, хотя страховыми взносами такая выплата не облагается. Выплаты по ГПХ также облагаются налогами, как любая предпринимательская деятельность.

Что делать, если премию переплатили?

Не выплатить премию только из-за увольнения нельзя, но не легче бизнесу и в обратной ситуации – если выплатили больше, чем надо. Например, из-за технической ошибки или неверного расчета. Как пример – кейс одного из наших клиентов.

Сотруднице начислили премию 130 тыс. рублей, хотя она не должна была ее получить. Причем бонусы не прописаны и в трудовом договоре. Начальник сказал ей про ошибку и попросил вернуть деньги. Она отказалась, сославшись на ипотеку.

Увы, удержать в одностороннем порядке излишне выплаченные деньги нельзя. Основания для удержания указаны в ст. 137 ТК РФ. В ней есть возмещение неотработанного аванса, возврат излишне выплаченных сумм из-за счетной ошибки или если суд решил, что работник не выполнил нормы труда. Возврата премии в списке нет.

И удержание из зарплаты из-за ошибки с премией обернется для компании штрафом в 50 тыс. рублей за нарушение норм ТК РФ. Более того, если сотрудник обратится в суд, удержанную сумму тоже придется вернуть.

Отказ в будущих премиях несет не меньше рисков. Если сотрудник выполнил условия и критерии для бонуса, он задаст справедливый вопрос: где премия? Ваш отказ будет считаться дискриминацией по отношению к другим сотрудникам. Между прочим, это тоже отдельное нарушение, наряду с задержкой или невыплатой зарплаты.

В итоге по сути единственный вариант – путем переговоров убедить сотрудника вернуть излишек, пусть даже небольшими частями. Конечно, можно подать жалобу в суд, но доказывать свою правоту придется компании, суды же обычно встают на сторону сотрудника.

В заключение напомню еще об одном важном нюансе – лишение премии или депремирование. Напрямую закон не регулирует этот вопрос, однако премия является стимулирующей выплатой и относится к оплате труда. Нельзя наказать сотрудника за проступок или невыполнение обязанностей – лишением премии. В ТК РФ есть лишь три вида взысканий: замечание, выговор и увольнение. Депремирование не может быть «наказанием».

Выплаты после увольнения

Налоги & бухучет

Обстоятельства, приводящие к необходимости осуществления выплат уже уволенным работникам, могут быть разными. Например:

— бухгалтер обнаружил ошибку в расчете зарплаты прошлых периодов и доначисляет работнику причитающиеся ему суммы;

— согласно Положению о премировании бывшему работнику в текущем месяце нужно начислить премию по результатам работы прошлого месяца (если такое условие прописано в Положении);

Читайте так же:
Увольнение матери одиночки по инициативе работодателя: основания

— работодателю необходимо выплатить (в том числе по решению суда) среднюю заработную плату за время задержки расчета при увольнении;

— работник предоставил больничный лист, дата открытия которого приходится на период до увольнения.

На последнем случае остановимся чуть подробнее.

Ситуация, когда работник предоставляет больничный лист после увольнения, может возникнуть в случае, если такой работник увольняется в период болезни по собственному желанию. Дело в том, что КЗоТ не содержит прямого запрета на увольнение работника в период его болезни по собственному желанию. Поэтому при наличии заявления об увольнении работодатель может уволить работника в период его временной нетрудоспособности, если заранее оговоренная дата увольнения приходится на такой период.

Так вот, если уволенный работник предоставит больничный лист, дата открытия которого приходится на период до увольнения, работодателю придется оплатить дни временной нетрудоспособности такого работника. При этом если работник заболел в последний рабочий день, за счет средств работодателя оплачивается только один из 5 дней болезни, если в предпоследний — 2 из 5 и т. д.

Ведь в Порядке оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности. утвержденном постановлением КМУ от 26.06.2015 г. № 440, не сказано, что оплату дней болезни за счет средств работодателя нужно производить независимо от увольнения работника. Поэтому

работодатель за счет своих средств оплачивает только те из 5 дней временной нетрудоспособности, которые приходятся на период до даты увольнения

С этим соглашается и Минсоцполитики (см. письмо от 19.01.2012 г. № 26/18/99-12). То есть все 5 дней временной нетрудоспособности работодатель оплатит только в том случае, если они приходятся на дни до увольнения такого работника.

А вот пособие по временной нетрудоспособности от ФСС необходимо начислить за все дни начиная с 6-го дня болезни, независимо от даты увольнения работника. Ведь право на получение такого пособия у застрахованного лица возникает с наступлением страхового случая в период работы, и оно выплачивается за весь период нетрудоспособности, независимо от увольнения (абзац второй ч. 1 ст. 19 и ч. 2 ст. 22 Закона № 1105*).

Обратите внимание: если больничный лист предоставлен по истечении 12 календарных месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), такой листок нетрудоспособности не оплачивают (ч. 5 ст. 32 Закона № 1105).

Всплыть после увольнения больничный лист может и в том случае, если работница уволилась по собственному желанию в периоде декретного отпуска**, но после увольнения принесла бывшему работодателю больничный лист, продленный в связи со сложными родами***.

** КЗоТ не запрещает увольняться по собственному желанию в период отпуска в связи с беременностью и родами.

*** Напомним, что в случае преждевременных или многоплодных родов, возникновения осложнений во время родов или в послеродовом периоде общая продолжительность декретного отпуска составляет 140 календарных дней вместо стандартных 126.

Как вы могли видеть выше, причин начисления тех или иных выплат бывшему работнику может быть много. Теперь важно узнать, как правильно начислить и удержать из таких выплат налоги и взносы.

Налогообложение

НДФЛ и ВС. С выплат, которые начисляются после увольнения работника, НДФЛ и ВС нужно удержать в общем порядке. Ведь такие выплаты не освобождены от налогообложения согласно НКУ. Более того, в соответствии с п.п. 164.2.20 НКУ в общий налогооблагаемый доход плательщика налога включают другие доходы, кроме определенных в ст. 165 упомянутого Кодекса.

Ставки — стандартные: 18 % для НДФЛ и 1,5 % для ВС.

ЕСВ. Необходимость начисления/неначисления этого взноса на ту или иную выплату бывшему работнику зависит от вида такой выплаты. Так, если это:

— зарплата (доход) за отработанное время — ЕСВ по таким выплатам начисляют на сумму, которая определяется путем деления зарплаты (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена (ч. 2 ст. 7 Закона № 2464****);

— выплаты, начисленные за неотработанное время, — такие выплаты ЕСВ не облагаются (см. письма ГФСУ от 11.02.2016 г. № 2262/5/99-99-17-03-03-16, от 04.07.2017 г. № 956/6/99-99-13-02-01-15/ІПК и от 29.11.2018 г. № 5003/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

Так, например, такие выплаты, как зарплата, индексация, премии, являются выплатами за отработанное время, поэтому при начислени после увольнения работника их нужно включить в базу начисления ЕСВ.

В свою очередь, компенсация за неиспользованный отпуск, больничные — это выплаты за неотработанное время. Поэтому при начислении их после увольнения работника ЕСВ на них не начисляется.

Особенно внимательными будьте с взиманием ЕСВ с выплат уволенному работнику, которые начисляются за несколько месяцев (например, премиями, начисленными за квартал, полгода, год). Дело в том, что сумму такой выплаты делят на количество месяцев, за которые она начислена, а затем начисляют ЕСВ на равные распределенные части такой выплаты. При этом в таком случае важно соблюсти требования Закона № 2464 о минимальном и максимальном размерах базы начисления ЕСВ в каждом таком месяце, к которому относится указанная выплата.

Таким образом, общую базу начисления ЕСВ каждого месяца определяют как сумму заработной платы, начисленной в таком месяце, и распределенной части постувольнительной выплаты. Затем полученную сумму сравнивают с МЗП и максимальной величиной базы начисления ЕСВ.

Минимальный предел базы начисления. Напомним, что в общем случае***** Закон № 2464 не допускает, чтобы месячная сумма ЕСВ была меньше размера минимального страхового взноса на месяц. При этом минимальный страховой взнос представляет собой произведение МЗП и ставки ЕСВ, установленных законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) работника (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

***** О случаях, на которые это требование не распространяется, см. «Налоги & бухучет», 2020, № 58, c. 2.

В связи с этим работодатель, как правило, ежемесячно проверяет требование о начислении ЕСВ с МЗП. И если бывшему работнику начисляют выплату за отработанное время, с которой взимают ЕСВ и которую распределяют на количество месяцев, за которые она начислена, то, скорее всего, требование о ЕСВ с минималки в прошлых периодах работодателем было выполнено.

Читайте так же:
Оформление и сроки регистрации права собственности на квартиру

Вместе с тем перепроверить базу все же нужно. Ведь может случиться так, что после распределения суммы выплаты общий доход за такой месяц превысит минималку. В этом случае, если определялась допбаза для доначисления ЕСВ до минимального страхового взноса, то придется снять излишне начисленный ЕСВ на допбазу, определенную ранее.

Если распределенная часть выплаты приходится на месяц увольнения, то в таком месяце требование о начислении ЕСВ с МЗП не выполняют

Исключение — если увольнение произошло в последний рабочий день месяца.

Максимальная база начисления. Закон № 2464 устанавливает также необходимость начисления ЕСВ в пределах регламентированной максимальной базы. Максимальная сумма дохода, с которой взимается ЕСВ, составляет 15 размеров МЗП, установленной законом (сегодня эта сумма составляет 70845 грн).

Такие требования вынуждают произвести сравнение общего дохода, начисленного за месяц (включая распределенную часть постувольнительной выплаты), с указанной максимальной базой. Если он превысит максимальный размер дохода, с которого уплачивается ЕСВ, то ЕСВ с суммы превышения не взимают.

Отражение в отчетности

Следующий шаг, который нужно сделать работодателю, — отразить начисленные постувольнительные выплаты, а также удержанные из них НДФЛ и ВС, а в отдельных случаях и начисленный ЕСВ, в отчетности. Расскажем, как это правильно сделать.

Форма № 1 ДФ. Если бывшему работнику был начислен (выплачен) доход, информацию об этом обязательно нужно показать в форме № 1ДФ. Сделать это необходимо в Налоговом расчете за тот квартал (кварталы), в котором такая выплата была начислена/выплачена. Необходимости подавать уточняющий расчет за старые периоды в этом случае нет.

С самим заполнением формы, думаем, у вас проблем не возникнет (если что, ищите подсказки в «Налоги & бухучет», 2020, № 3, 2018, № 85, с. 15). Но все же учтите два нюанса:

1) в графе 5 в этом случае нужно указать признак дохода «127» (поскольку начисление выплат произошло после увольнения работника, их следует относить к прочим доходам — п.п. 164.2.20 НКУ);

2) в графе 7 следует проставить дату увольнения. Причем поступить так нужно и в случае, когда увольнение произошло в отчетном периоде, и тогда, когда работник уволился до начала отчетного периода, но доход ему был начислен в отчетном периоде. Это прямо прописано в п. 3.7 Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета. утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Кроме того, помните, что сумму выплаты, начисленную уволенному работнику, вместе с удержанным из нее ВС, отражают в составе общих сумм раздела ІІ формы № 1ДФ.

ЕСВ-отчет

В Отчете по форме № Д4 отражают только те выплаты, на которые начислен ЕСВ. Следовательно, выплаты за неотработанное время, начисленные после увольнения, в этот отчет не попадут.

А вот выплаты за отработанное время обязательно нужно отразить в ЕСВ-отчете того месяца, в котором произошло их начисление. При этом в таблице 6 формы № Д4 за месяц, в котором доначислены выплаты, укажите:

— в графе 9 — соответствующий код КЗО;

— в графе 10 — КТН «1» — выплата за отработанное время после увольнения;

— в графе 11 — месяц (и год), за который доначислена выплата.

Остальные графы заполняют в общем порядке.

Более подробно порядок заполнения рассмотренной отчетности рассмотрим на примере.

Пример. Работник (основное место работы, занимал 0,5 штатной единицы) уволился 19.06.2020 г.

Сумма начисленной зарплаты во ІІ квартале составила:

апрель — 2715 грн;

май — 2715 грн;

июнь — 1900,50 грн.

В июле 2020 года согласно Положению о премировании ему были начислены премия по итогам работы за ІІ квартал в сумме 3600 грн, а также своевременно неначисленная компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 1530 грн.

НДФЛ и ВС удерживаем со всей суммы дохода, начисленного в июле 2020 года бывшему работнику. То есть база налогообложения будет составлять:

3600 грн + 1530 грн = 5130 грн.

Из такой суммы необходимо удержать:

— НДФЛ в размере: 5130 грн х 18 % : 100 % = 923,40 грн;

— ВС в размере: 5130 грн х 1,5 % : 100 % = 76,95 грн.

Поскольку выплаты были начислены в июле 2020 года, то информацию о начисленном доходе, а также удержанном из него НДФЛ и ВС отражаем в форме № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года. В этом случае раздел І формы № 1ДФ будет заполнен так, как показано на рис. 1.

img 1

Рис. 1. Фрагмент раздела І формы № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года

Теперь определяем базу начисления ЕСВ. В нее попадет только премия за ІІ квартал 2020 года как выплата за отработанное время. А вот компенсация за неиспользованный отпуск — это выплата за неотработанное время, а значит, в базе начисления ЕСВ ей не место.

Далее премию необходимо распределить на количество месяцев, за которые она начислена (т. е. на 3 месяца ІІ квартала), и отнести каждую часть к соответствующему месяцу. То есть в базу каждого месяца попадет по 1200 грн (3600 грн : 3 мес.).

Следующий шаг — перепроверить требование о ЕСВ с МЗП. Причем сделать это нужно только для апреля и мая. А вот осуществлять такое сравнение для июня не нужно, поскольку работник уволился до окончания этого месяца и не отработал месяц полностью.

Итак, зарплата работника в апреле и мае была меньше минзарплаты (2715 грн

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector