Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Выпуск от 19 марта 2010 года

Выпуск от 19 марта 2010 года

Как отражаются в учете организации (поверенного), принявшей на себя обязательство по регистрации права собственности на объект недвижимости, принадлежащий доверителю (юридическому лицу), расчеты с последним по договору поручения?

По условиям договора организация оплачивает расходы по регистрации права собственности (15 000 руб.), которые возмещаются доверителем. Вознаграждение составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Согласно договору поручение считается выполненным при внесении в Единый государственный реестр записи о регистрации права доверителя на объект недвижимости и получении им свидетельства о регистрации прав. Расчеты по договору поручения доверитель осуществляет в течение трех дней после исполнения поверенным поручения.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации по условиям договора поручения доверитель поручает, а организация в качестве поверенного принимает на себя обязательство по регистрации права собственности на объект недвижимости доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ, см. также Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2007 N 17АП-4036/2007-ГК по делу N А60-2714/2007-С4). Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение в размере, предусмотренном договором поручения (п. 1 ст. 972, п. 4 ст. 975 ГК РФ). Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными (п. 1 ст. 973 ГК РФ).

Для совершения юридических действий, предусмотренных договором поручения, доверитель выдал доверенность на физическое лицо, являющееся работником поверенного, на представление интересов доверителя по регистрации права собственности на принадлежащий ему объект недвижимости (п. 1 ст. 975 ГК РФ).

По исполнении поручения поверенный обязан без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 974 ГК РФ).

Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки, обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения (п. 2 ст. 975 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации расчеты доверитель производит после исполнения организацией поручения.

Бухгалтерский учет

Расходы, произведенные организацией в интересах доверителя в связи с регистрацией права собственности на объект недвижимости, принадлежащий доверителю, возмещаются последним организации. Данные расходы не признаются в бухгалтерском учете организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Произведенная оплата отражается как дебиторская задолженность доверителя на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Соответственно, при получении от доверителя денежных средств в счет возмещения расходов в учете организации погашается указанная дебиторская задолженность доверителя, дохода при этом не возникает (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Вознаграждение является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76 на дату исполнения поручения (дату утверждения доверителем отчета поверенного) (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная поверенным в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора поручения (п. 1 ст. 156 НК РФ). Данная база определяется на дату исполнения поручения по договору (дату утверждения доверителем отчета поверенного) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС начисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма, поступившая к организации (поверенному) в счет возмещения затрат, понесенных ею за счет доверителя, и произведенные организацией затраты, возмещаемые доверителем, не учитываются для целей налогообложения прибыли ни в составе доходов, ни в составе расходов (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления вознаграждение, причитающееся поверенному, учитывается в составе доходов от реализации в сумме, предусмотренной договором поручения (без учета НДС), на дату утверждения отчета доверителем (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доходы в виде вознаграждения признаются на дату получения денежных средств на расчетный счет поверенного (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В том случае, если организация применяет в налоговом учете кассовый метод и вознаграждение по договору поручения признает в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в следующем отчетном периоде, в месяце признания в бухгалтерском учете дохода возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В месяце признания дохода в налоговом учете указанные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", а погашение — записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:
76-р "Расчеты с государственным органом, осуществляющим регистрацию прав собственности на объект недвижимости";
76-д "Расчеты с доверителем".

Читайте так же:
Договор приватизации жилого помещения: образец, особенности

К балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Уплачена от имени доверителя государственная пошлина за регистрацию права собственности на объект недвижимости <*>76-р5115 000Выписка банка по расчетному счету
Произведенные расходы по уплате государственной пошлины отнесены на расчеты с доверителем76-д76-р15 000Бухгалтерская справка
На дату исполнения поручения
Признана выручка в виде вознаграждения76-д90-123 600Отчет поверенного
Начислен НДС с вознаграждения <**> (23 600 / 118 x 18)90-368-13 600Счет-фактура
Отражено ОНО <***> ((23 600 — 3600) x 20%)68-2774 000Бухгалтерская справка-расчет
На дату поступления денежных средств от доверителя
Поступили денежные средства от доверителя (15 000 + 23 600)5176-д38 600Выписка банка по расчетному счету
Погашено ОНО <***>7768-24 000Бухгалтерская справка

<*> За государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости уплачивается государственная пошлина в размере 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

<**> В книге продаж организация регистрирует счет-фактуру, выставленный доверителю на сумму своего вознаграждения (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

<***> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод в налоговом учете.

Бухгалтерский учет договора поручения

По договору поручения поверенный совершает юридические действия не от своего лица, а от лица доверителя, следовательно, права и обязанности по сделке возникают у доверителя. Особенностью данного договора является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует. Доверитель и продавец (покупатель) между собой обмениваются документами без участия поверенного. Поверенный только на сумму вознаграждения выставляет счета и счета-фактуры.

Законодательством не предусмотрено предоставление отчета поверенным доверителю о выполненном им поручении. Если у поверенного по выполнению поручения были какие-либо расходы, и он хочет возместить их, то необходимо включить в договор пункт о предоставлении отчета с приложением к нему оправдательных документов по понесенным затратам. Так как по договору поручения все документы оформляются на доверителя, то поверенный прикладывает оригиналы документов контрагентов и копии собственных документов, которые подтверждают понесенные им расходы по выполнению поручения.

  • Дебет 62 Кредит 90 — отражена сумма вознаграждения
  • Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
  • Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление суммы вознаграждения на расчетный счет.
  • Дебет 51 Кредит 76 (доверитель) — отражено поступление денежных средств от доверителя на расходы по выполнению поручения
  • Дебет 76 (контрагенты) Кредит 51 — отражена оплата расходов на выполнение поручения
  • Дебет 62 Кредит 90 — отражена сумма вознаграждения
  • Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
  • Дебет 76 (Доверитель) Кредит 76 (контрагенты) — отражена задолженность доверителя по расходам на выполнение поручения
  • Дебет 76 (Доверитель) Кредит 62 — отражен зачет остатка денежных средств в счет оплаты суммы вознаграждения
  • Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление суммы вознаграждения за выполненное поручение на расчетный счет.

Учет у доверителя

Согласно пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 6 ПБУ «Учет нематериальных активов» в бухгалтерском учете вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы относятся к фактическим затратам.

Согласно статье 320 НК РФ в налоговом учете расходы по учету услуг посредников признаются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в полной сумме, без их распределения между реализованными и нереализованными товарами. Следовательно, доверителю необходимо будет корректировать значения финансового результата организации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» до полной реализации товара.

В соответствии с Федеральным Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 и статьи 320 НК РФ, организация может скорректировать учетную политику для целей налогообложения и учитывать в покупной стоимости товара вознаграждение посредника, что сблизит налоговый и бухгалтерский учет и позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Расчеты по договору поручения

Обложение налогом на добавленную стоимость
операций по договорам поручен ия

ВОПРОС: Предприятие занимается оптовой торговлей. Иногда нам приходиться работать по договорам поручения. Как облагаются НДС операции, проводимые в рамках договора поручения на покупку товара? Как такие операции отражаются в учете?

ОТВЕТ: В Законе о НДС существует специальная норма, регулирующая возникновение налоговых обязательств и налогового кредита по НДС при осуществлении операций в рамках договоров поручения — пункт 4.7. Напомним, что сторонами договора поручения являются доверитель и поверенный.

Рассмотрим обложение НДС операций по договорам поручения на покупку.

Датой возникновения налогового кредита у поверенного считается:

— дата перечисления средств (предоставления в управление ценных бумаг, других документов, подтверждающих отношения долга) в пользу продавца товаров (работ, услуг);

— дата предоставления других видов компенсаций стоимости приобретаемых для доверителя товаров (работ, услуг).

Как мы видим, получение товаров (работ, услуг) поверенным не является основанием для возникновения у него налогового кредита.

Датой же возникновения налоговых обязательств у поверенного считается дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг) доверителю.

Право доверителя на увеличение налогового кредита возникает при получении товаров (работ, услуг), приобретенных поверенным по его поручению.

Приведем основные бухгалтерские проводки, отражающие операции по договору поручения (комиссии) на покупку товара.

У поверенного
При получении средств от доверителя
Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Читайте так же:
Какие документы нужны для приватизации муниципальной квартиры

При оплате продавцу за товары
Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Дт 641 «Расчеты по налогам»
Кт 644 «Налоговый кредит»

При получении товара
Дт 025 «Имущество в доверительном управлении»
Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами»

При передаче товара доверителю
Кт 025 «Имущество в доверительном управлении»

Отражение в бухгалтерском учете данной операции не предусмотрено Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. N 291, поэтому предлагаем два варианта решения данной проблемы.

1 вариант
Дт 644 «Налоговый кредит»
Кт 641 «Расчеты по налогам»

2 вариант
Дт 643 «Налоговые обязательства»
Кт 641 «Расчеты по налогам»
Дт 644 «Налоговый кредит»
Кт 643 «Налоговые обязательства»

У доверителя
При перечислении денег поверенному
Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»

При оприходовании товаров от поверенного
Дт 281 «Товары на складе»
Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
Дт 641 «Расчеты по налогам»
Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами»

Теперь поговорим о комиссионном вознаграждении поверенного. Такое вознаграждение предусмотрено ст.387 ГК. Доверитель может перечислить комиссионное вознаграждение как сразу, в общей сумме переданных поверенному средств, так и отдельно, после получения купленных для него товаров. Это зависит от условий договора. Законом о НДС не предусмотрено особого механизма определения налоговых обязательств поверенного по оказанным услугам. Такое вознаграждение фактически является продажей услуг предоставленных доверителю по покупке (продаже) товара для него. Бухгалтерский и налоговый учет комиссионного вознаграждения представлен ниже. Рассмотрим две ситуации.

В случае, когда услуги по комиссии предоставлены, а их оплата происходит позднее:

У поверенного
Составлен акт о выполненных работах поверенным
Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг»
Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг»
Кт 641 «Расчеты по налогам»
Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг»
Кт 791 «Результат основной деятельности»

Получена оплата комиссионных услуг
Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

У доверителя
Составлен акт о выполненных работах поверенным
Дт счетов учета запасов (201, 281)
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
Дт 641 «Расчеты по налогам»
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Перечислена оплата поверенному
Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»

В случае, если сумма комиссионного вознаграждения перечисляется до подписания акта о выполненных работ:

У поверенного
На сумму полученной предоплаты за услуги по комиссии
Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
Дт 643 «Налоговые обязательства»
Кт 641 «Расчеты по налогам»

Составлен акт о выполненных работах поверенным
Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг»
Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг»
Кт 643 «Налоговые обязательства»
Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг»
Кт 791 «Результат основной деятельности»

У доверителя
На сумму перечисленной предоплаты за услуги по комиссии
Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Дт 641 «Расчеты по налогам»
Кт 644 «Налоговый кредит»

Составлен акт о выполненных работах поверенным
Дт счетов учета запасов (201, 281)
Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
Дт 644 «Налоговый кредит»
Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами»

На сумму предоставленных комиссионных услуг поверенный (комиссионер) выписывает отдельную налоговую накладную доверителю (комитенту) в момент возникновения налоговых обязательств.

Р.S. В зависимости от того, что является предметом договора поручения (покупка товара или его продажа) законом установлены особенности обложения таких операций. Отметим, что согласно ст.386 Гражданского кодекса Украины по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется выполнить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Обращаем ваше внимание, что под «юридическими действиями» подразумевается как покупка, так и продажа товара. Таким образом, по договорам поручения может осуществляться и покупка, и продажа имущества другому(ого) лицу доверителю. Все это мы привели не случайно. Дело в том, что в п.4.7 Закона о НДС понятия «комитент» и «комиссионер» применяются исключительно при продаже товаров. А такие названия сторон, как «доверитель» и «поверенный» используются только для операций покупки товаров. Хотя и при договоре комиссии, и при договоре поручении может быть как покупка, так и продажа товаров. Поэтому нормы п.4.7 ст.4 Закона о НДС касаются и договоров поручения, и договоров комиссии.

Отражение расчетов по договору поручения в учете бюджетных учреждений

Отражение расчетов по договору поручения в учете бюджетных учреждений

Довольно часто бюджетные учреждения заключают договор поручения. Что это за договор? Каким образом отразить ситуацию при его заключении в бухгалтерском учете? На эти вопросы ответим в очередной статье, а также приведем примеры бухгалтерских записей для отражения расчетов по договору поручения.

Гражданские основы договора поручения

Отношения, связанные с договором поручения, регулируются положениями главы 49 ГК РФ. В частности, определение и сущность договора поручения приведены в п. 1 ст. 971 ГК РФ. По договору поручения одна сторона, именуемая поверенным, обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

Одной из отличительных характеристик договора поручения является презумпция безвозмездности (нематериальности) отношений между сторонами. На это указывает, к примеру, обязанность доверителя уплатить поверенному вознаграждение, только если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения (п. 1 ст. 972 ГК РФ). Однако, как правило, вознаграждение предусматривается. Именно поэтому и возникают вопросы по отражению в бухгалтерском учете расчетов по договору поручения.

Читайте так же:
Как отменить решение суда?

Государственные и муниципальные учреждения в рамках договора поручения могут выступать как доверителями, так и поверенными. Рассмотрим далее оба этих случая, так как бухгалтерские счета и соответствующие записи будут различными.

Когда учреждение выступает доверителем

Расчеты по договорам поручения, когда учреждение выступает доверителем и договором поручения предусмотрена оплата вознаграждения поверенному, отражаются с применением счета 302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам». О применении именно этого счета прямо указывает п. 138 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее — Инструкция № 183н), применяемой автономными учреждениями.

К аналогичному выводу в отношении бюджетных учреждений можно прийти на основании положений п. 128 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н). Согласно данной норме вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на оказание работ, услуг лицам, не состоящим в штате учреждения, учитывается по счету 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам». А соответствующий аналитический счет может быть выбран с учетом Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н). Затраты на такие услуги не поименованы в перечне расходов ни одной из подстатей статьи 220 КОСГУ. Поэтому они относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, как не отнесенные на подстатьи 221 — 225, 227 — 229 КОСГУ (пп. 10.2.6 п. 10 Порядка № 209н).

Кроме того, не следует забывать, что данные бухгалтерского учета учреждений должны быть сопоставимы вне зависимости от типа учреждения (п. 19 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, п. 3 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Поэтому бюджетное учреждение, аналогично автономному, может принять решение об использовании счета 302 26 для учета расчетов с поверенным по договору поручения.

Когда учреждение выступает поверенным

Для отражения расчетов с дебиторами по договорам поручения предназначен счет 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами» (п. 235 Инструкции № 157н). В планах счетов бюджетных и автономных учреждений данный счет поименован. Однако бухгалтерских записей именно для ситуации, когда учреждение заключает агентский договор и является поверенным, Инструкции № 174н и 183н не содержат. Соответственно, их необходимо согласовать: бюджетным учреждениям — в порядке п. 4 Инструкции № 174н, автономным учреждениям — в порядке п. 5 Инструкции № 183н.

В ситуации, когда учреждение выступает в роли поверенного и выполняет юридические действия по продаже имущества, у него образуется не только дебиторская задолженность, учитываемая на счете 210 05, но и кредиторская задолженность перед доверителем. Для учета такой кредиторской задолженности может использоваться счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 281 Инструкции № 157н, смотрите также Письмо Минфина России от 10.01.2019 N 02-06-10/287). Бухгалтерские записи для отражения такой ситуации также следует согласовать в описанном выше порядке.

Примеры бухгалтерских записей

Основные направления в части применяемых счетов при заключении договора поручения даны. Теперь рассмотрим, как их применить в конкретных ситуациях.

Пример 1.

Автономное учреждение заключает договор поручения на продажу автомобиля, являясь доверителем. Согласно договору доверитель оплачивает поверенному установленную сумму вознаграждения. В бухгалтерском учете расчеты доверителя и поверенного отразятся следующим образом:

  1. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 000 — начисление обязанности по уплате вознаграждения поверенному;
  2. Дебет 0 302 26 000 Кредит 0 201 11 000, увеличение забалансового счета 18 (226 КОСГУ) — оплата поверенному полагающегося ему по договору поручения вознаграждения.

Пример 2.

Автономное учреждение заключает договор поручения на продажу автомобиля, являясь доверителем. Согласно договору поверенный перечисляет на лицевой счет автономного учреждения доход от продажи автомобиля за минусом своего вознаграждения. В бухгалтерском учете расчеты доверителя и поверенного отразятся следующим образом:

  1. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 000 — начисление обязанности по уплате вознаграждения поверенному;
  2. Дебет 0 205 71 000 Кредит 0 401 10 172 — начисление дохода от реализации автомобиля;
  3. Дебет 0 201 11 000 Кредит 0 205 71 000 — поступление дохода от продажи автомобиля за минусом вознаграждения поверенного;
  4. Дебет 0 302 26 000 Кредит 0 205 71 000 — уменьшена кредиторская задолженность перед поверенным в счет расчетов по доходам от продажи автомобиля (зачет).

Пример 3.

Бюджетное учреждение заключает договор поручения на продажу автомобиля, являясь поверенным. Вознаграждение (10%) бюджетное учреждение удерживает из цены реализации автомобиля (100 000,00 руб.). В бухгалтерском учете расчеты доверителя и поверенного отразятся следующим образом:

  1. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 05 66Х,
    увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ) — на лицевой счет бюджетного учреждения перечислены денежные средства за проданный автомобиль (100 000,00 руб.);
  2. Дебет 2 210 05 56Х Кредит 2 304 06 73Х — задолженность перед доверителем (согласно договору поручения — за минусом вознаграждения, то есть 90 000,00 руб.);
  3. Дебет 2 304 06 83Х Кредит 2 201 11 610,
    увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ) — средства от продажи автомобиля перечислены на счет доверителя за минусом вознаграждения бюджетного учреждения (90 000,00 руб.);
  4. Дебет 2 205 31 56Х Кредит 2 401 10 131 — начисление дохода от оказания услуг (в сумме вознаграждения — 10 000,00 руб.);
  5. Дебет 0 210 05 56Х Кредит 2 205 31 66Х — полученное вознаграждение учтено в составе доходов (10 000,00 руб.).
Читайте так же:
Страхование ответственности перевозчика – гарантия для транспортной компании

Мы рассмотрели сущность договора поручения и случаи, когда учреждение выступает доверителем или поверенным. Как видим, в учете такие ситуации отражаются различным образом и с применением различных счетов. Примеры, приведенные в статье, являются наиболее типичными. В то же время конкретная ситуация в учреждении может быть отражена аналогичным образом с учетом индивидуальных особенностей, следующих из условий заключения договора поручения.

Является ли поручение о платеже в пользу третьего лица офертой?

Волков Максим

Верховный Суд РФ Определением от 22 декабря 2020 г. частично отменил акты судов предыдущих инстанций и направил дело № А40-121066/2019 в отмененной части на новое рассмотрение.

Хотя определение не содержит новых правовых позиций, однако три разных подхода, отраженных в судебных актах по делу, актуализируют соответствующие правовые проблемы. Во-первых, какова правовая природа поручения кредитора должнику о необходимости осуществления платежей по договору в пользу третьего лица? Во-вторых, подтверждает ли факт зачета копия акта в отсутствие оригинала и как оценивать наличие полномочий на подписание соответствующего документа у лица, направившего акт сверки по электронной почте?

Фабула дела

Истец направил ответчику финансовое поручение от 26 января 2018 г., согласно которому часть долга ответчика перед истцом по договору подряда подлежала уплате в пользу третьего лица в счет погашения долга истца перед ним. Ответчик оплатил требуемую сумму четырьмя платежами (от 30 января, 6 февраля, 26 и 28 апреля 2018 г.). Письмо истца от 27 апреля 2018 г. содержало просьбу об аннулировании всех финансовых поручений.

Суд первой инстанции квалифицировал финансовое поручение как оферту на право заключения соглашения о порядке исполнения обязательства третьим лицом. При толковании условий оферты суд посчитал, что срок исполнения поручения должен составлять 7 дней (п. 2 ст. 314 ГК РФ), а указанная в нем сумма должна быть уплачена единым платежом, что прямо следует из текста оферты и является существенным условием. Тот факт, что в течение семи дней до 6 февраля 2018 г. ответчик не выплатил всю сумму, суд расценил как отказ от акцепта оферты.

Апелляционная и кассационная инстанции согласились с оценкой финансового поручения как оферты, а также с выводом суда первой инстанции о едином платеже как существенном условии. Суды на основании п. 1 ст. 441 ГК с учетом вывода о том, что такие поручения об оплате в пользу третьего лица всегда исполнялись в течение 14 дней и единым платежом, истолковали неполную уплату суммы в течение 14 дней как отказ от акцепта оферты. В отношении суммы, уплаченной платежами от 30 января и 6 февраля 2018 г., суды заключили, что данные платежи являлись новой офертой со стороны ответчика, которая была акцептована истцом путем зачета в счет погашения задолженности ответчика перед ним. С учетом подп. 1 п. 2 ст. 313 ГК суды расценили платежи от 26 и 28 апреля как исполненные в ситуации, когда у истца не было задолженности перед третьим лицом, а у ответчика не было поручения от истца произвести оплату в пользу третьего лица. Ссылку истца на произведенные в апреле 2018 г. платежи ответчика как на доказательство погашения задолженности истца перед третьим лицом суды не посчитали доказательством признания правомерности данных платежей.

Рассмотрев материалы дела, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС указала, что в финансовом поручении отсутствует условие о необходимости единого платежа, и привела ссылки на подтверждающее правомерность исполнения обязательства по частям нормативное регулирование, которое представляется бесспорным. В определении также отмечено, что истец использовал произведенные 26 и 28 апреля 2018 г. платежи ответчика как доказательство погашения задолженности истца перед третьим лицом. Факт наличия или отсутствия задолженности ВС трактовал как не имеющий значения с учетом поручения истца.

Различная оценка правовой природы финансового поручения привела к различному правому регулированию и разным выводам судов.

Правовая природа финансового поручения

По форме финансовое поручение – это письмо с просьбой (требованием) кредитора к должнику о необходимости осуществления платежей по договору в пользу третьего лица, а не кредитора.

В рамках рассматриваемого дела все судебные инстанции, кроме Верховного Суда, пришли к выводу, что финансовое поручение – это оферта на заключение соглашения о порядке исполнения обязательства третьим лицом (ст. 313 ГК, п. 21 Постановления Пленума ВС от 22 ноября 2016 г. № 54). ВС не стал оценивать правовую природу финансового поручения и указал, что ответчик осуществил платежи в соответствии с указаниями истца, – то есть убедившись, что исполнение осуществляется надлежащему лицу (ст. 312 ГК).

Таким образом, суды указали два варианта квалификации: оферта или исполнение надлежащему кредитору. Хотя ст. 312 ГК наиболее близка к рассматриваемому правовому механизму и применяется судами (см., например, постановление АС Московского округа от 27 сентября 2017 г. № Ф05-14072/2017 по делу № А40-164823/2016), речь в ней идет скорее о том, чем должен руководствоваться должник, чтобы убедиться в том, что производит исполнение надлежащему кредитору. В любом случае, если после получения такого финансового поручения он исполнит обязательство не в пользу указанного третьего лица, а в пользу кредитора, исполнение будет признано надлежащим.

На первый взгляд, возможна такая оферта на заключение:

  • соглашения о порядке исполнения обязательства третьим лицом (ст. 313 ГК);
  • договора в пользу третьего лица (ст. 430 ГК);
  • договора поручения (ст. 971 ГК);
  • дополнительного соглашения о порядке расчетов к договору.

Стоит сразу отказаться от второго и третьего вариантов, поскольку первый предполагает возникновение у третьего лица права требовать исполнения от должника, а поручение представляется неподходящей формой, поскольку не имеется в виду исполнение обязательства только от имени кредитора.

Читайте так же:
Минфин разъясняет порядок обеспечения гарантийных обязательств

В свою очередь, соглашение о порядке исполнения обязательства третьим лицом (ст. 313 ГК) подразумевает, что генеральным предметом такого соглашения в рассматриваемом деле является договор между истцом и третьим лицом. Между тем финансовое поручение касается непосредственно порядка исполнения обязательств по договору между истцом и ответчиком.

Полагаю, финансовое поручение стоит рассмотреть как дополнительное соглашение о порядке расчетов к договору, поскольку оно:

  • касается порядка оплаты по договору;
  • заключено между сторонами договора;
  • определяет факт надлежащего исполнения обязательств.

Таким образом, если обязательство было исполнено в соответствии с условиями договора, значит, оно исполнено надлежаще. При этом после акцепта такой оферты исполнение обязательства в пользу кредитора, а не третьего лица будет считаться ненадлежащим, поскольку исполнено не в соответствии с условиями договора, что может стать основанием для возмещения определенных убытков. Такое соглашение будет действовать, пока не будет исполнено в полном объеме или пока стороны не изменят договор в данной части, если в самом соглашении или оферте не указан срок исполнения или «срок актуальности». Такой подход порождает связанные с возможной просрочкой исполнения со стороны должника проблемы, влекущие необходимость дополнительного контроля со стороны кредитора.

Если рассматривать в обсуждаемом деле финансовое поручение как оферту истца в адрес ответчика на заключение допсоглашения к договору подряда, регулирующего порядок расчетов сторон по договору, то акцепт оферты произошел 30 января 2018 г. (то есть в день первого частичного платежа). С этой даты до момента изменения порядка расчетов по договору данная часть задолженности ответчика перед истцом подлежала уплате в установленном финансовым поручением порядке.

27 апреля 2018 г. (накануне даты последнего платежа 28 апреля) истец направил ответчику письмо с требованием об аннулировании всех финансовых поручений. Письмо не содержало ссылку на конкретный спорный договор подряда, в связи с чем его нельзя считать направленным на изменение условий договора.

С учетом изложенного подхода стоит предположить, что платежи ответчика в пользу истца от 26 и 28 апреля 2018 г. произведены надлежащим образом и в соответствии с условиями договора подряда с учетом изменений порядка расчетов, внесенных посредством оферты истца от 26 января и акцепта ответчика от 30 января того же года.

Копия акта зачета как доказательство

В доказательство погашения долга ответчик представил в материалы дела акт о зачете встречных требований от 31 декабря 2017 г., нотариальный осмотр электронной почты, согласно которому данный акт был направлен с доменной почты истца.

Суд первой инстанции посчитал, что факт зачета материалами дела не подтвержден, поскольку оригинал акта в материалы дела не представлен. В акте сверки между сторонами за период по 31 декабря 2017 г. зачет, произведенный 31 декабря, не отражен, доказательства направления оригинала акта зачета отсутствуют, электронные письма не подписаны электронной подписью, полномочия отправителя акта на его подписание не подтверждены. Кроме того, сторонами не предусмотрена возможность направления акта зачета с указанного электронного адреса.

Апелляция согласилась с выводом первой инстанции и также отметила «очевидное визуальное несоответствие подписи» на акте зачета и подписей на имеющихся оригиналах документов. По электронной почте получен не «документ», а «скан-копия документа». По мнению суда, тот факт, что документ направлен с того же домена, что и у почты, указанной в договоре, не свидетельствует о том, что письмо исходит от уполномоченного лица. Тот факт, что другие акты зачета направлены с того же электронного адреса, данный вывод не опровергает. Суд также не принял во внимание свидетельские показания лица, подписавшего акт зачета. «Свидетель не является единственным лицом, который доподлинно располагает информацией о том, подписывал ли он спорный документ», – отметил апелляционный суд. Кассация поддержала выводы предыдущих судебных инстанций.

Однако Верховный Суд не согласился с выводами нижестоящих судов и указал, что отсутствие подлинника акта зачета не исключает факта зачета. ВС заметил также, что заявление о зачете может быть выражено не только в форме встречного иска, но и в виде возражений на иск.

Действительно, ч. 6 ст. 71 АПК РФ исключает доказательственную силу копии акта зачета только в том случае, если имеется другая, не тождественная ему копия, в связи с чем вопрос о происхождении спорного акта зачета остается.

Позиция, аналогичная высказанной ВС, прослеживается и в судебной практике. Например, в постановлении АС Московского округа от 1 октября 2019 г. по делу № А40-129372/2016 отмечено, что копия соглашения о зачете предоставлена конкурсному управляющему именно ответчиком, что в совокупности с иными обстоятельствами дела подтверждает факт зачета даже в отсутствие подлинника соглашения. Похожая позиция отражена в постановлении АС Центрального округа от 13 января 2017 г. по делу № А08-5378/2014.

Особую специфику рассматриваемому делу придает факт осуществления конкурсного производства в отношении истца, что исключает возможность проведения не только зачета, но и сальдирования (судебной практике не известны случаи сальдирования после введения конкурсного производства). Любые документы, предоставленные контрагентами лица, в отношении которого введена процедура банкротства, подлежат дополнительной проверке (п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2012 г. № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве»). С учетом данного подхода необходимо оценивать и показания бывшего руководителя истца.

В заключение отмечу, что дело № А40-121066/2019 интересно не только затронутыми вопросами права, но и подходами судов к оценке фактических обстоятельств.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector