Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете

Какие особенности формирования резерва на оплату отпусков?

Как уже говорилось, вопрос о наличии резерва на оплату отпусков в налоговом учете решает само предприятие (ст. 324.1 НК РФ). Однако он неприемлем для хозсубъектов, ведущих учет кассовым способом (ст. 273 НК РФ).

Резерв позволяет осуществить равномерное в течение года распределение издержек по:

  • отпускным;
  • страховым взносам на них (в т. ч. на травматизм).

Указанное распределение помогает предприятиям отражать в налоговом учете практически равные показатели расходов ежемесячно. Резерв стоит сделать в тех случаях, когда в летний период у предприятия образуются убытки из-за увеличения расходов на оплату отпусков.

Об отражении перерасчета отпускных в ежеквартальном отчете по НДФЛ см. в статье «Как в 6-НДФЛ отразить пересчет отпускных?».

ВАЖНО! Возмещения за «неотгулянный» отпуск не входят в резерв (письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Наличие резерва так же, как его неиспользование, прописывается в учетной политике (далее — УП) по налоговому учету. Кроме того, в УП указывается:

  • методика расчета;
  • процент отчислений (далее ПО);
  • регистр.

ПО = Расходы на оплату отпуска (будущие) / Расходы на оплату труда (будущие).

Будущие суммы расходов на оплату отпуска и оплату труда — это:

  • аналогичные издержки предшествующего периода
  • прогнозные величины из графика отпусков и штатного расписания).
  • расходы на оплату отпуска для расчета ПО — это максимум по резерву;
  • в суммах оплаты труда не учитывают платежи по контрактам ГПХ и отпускные.

ООО «Мечта» отразило в УП резерв в налоговом учете на 2021 год. Для расчета ПО ООО использует показатели 2020 года. По данным бухучета за 2020 год:

  • отпускные — 800 000 руб.;
  • расходы по оплате труда — 10 000 000 руб.

Ставка по взносам — 30,2% (в т.ч. травматизм).

Отпускные вместе со взносами в 2021 году = 800 000 × 30,2% + 800 000 = 1 041 600 руб.

Оплата труда с учетом страховых взносов в 2021 году = 10 000 000 × 30,2% + 10 000 000 = 13 020 000 руб.

ПО = 1 041 600 / 13 020 000 × 100% = 8%.

ВАЖНО! Расчет ПО может быть осуществлен в совокупности по всем сотрудникам компании или по группам согласно выполняемым обязанностям (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/632).

Резерв = ПО × фактические расходы на оплату труда

Пример расчета суммы резерва рассмотрим в следующем разделе.

Отметим, что методы создания резерва в целях бухгалтерского учета могут отличаться от вышеуказанного, в связи с чем в учете образуются временные разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА). Если в налоговом учете резерв не создавался, то возникает ОНА, который списывается по ходу использования резерва в целях бухучета.

Проверьте, правильно ли вы рассчитали резерв отпускных в налоговом учете с помощью разъяснений от КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению.

Как учитывается резерв на оплату отпусков в целях исчисления налога на прибыль?

С учетом п. 1 ст. 318 НК РФ суммы резерва на оплату отпусков в налоговом учете могут относится как к прямым, так и косвенным расходам, в связи с чем условия их распределения необходимо закрепить в УП (письмо Минфина России от 16.09.2013 № 03-03-06/1/38134).

В целях применения гл. 25 НК РФ суммы резерва — это расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

ВАЖНО! Сами расходы на оплату отпуска, покрываемые за счет резерва, в целях гл. 25 НК РФ не признаются (письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401).

ООО «Мечта» начислило в январе 2021 года зарплату в сумме 700 000 руб. (продолжение примера 1).

Сумма резерва на 31.01.2021 = (700 000 × 30,2% + 700 000) × 8% = 72 912 руб., данная сумма будет отражена в налоговом регистре за январь 2021 года в качестве расходов на оплату труда и учтена при исчислении налога на прибыль.

Из указанного примера видно, что сумма резерва позволяет учесть расходы на отпускные, выраженные резервом, несмотря на то что в январе в отпуске никто не находился. В связи с чем выплаты даже по массовым отпускам в последующих месяцах, будут списаны за счет равномерных отчислений в резерв и не вызовут скачок расходов по налогу на прибыль.

Следует отметить, что по окончании года проводится инвентаризация резерва (абз. 1 п. 3 ст. 324.1 НК РФ), в соответствии с которой порядок учета сумм резерва может меняться.

Итогами инвентаризации может быть:

  • полное использование резерва, что практически невозможно, т. к. резерв формируется на основании плановых данных;
  • превышение резерва над суммой фактических затрат;
  • превышение фактических расходов над суммой созданного резерва.

Результат инвентаризации отражается в акте или бухгалтерской справке.

Рассмотрим порядок учета резерва при наступлении любого из результатов:

  • Если резерв полностью исчерпан, то в учете ничего отражать нет необходимости, т. к. зарезервированные средства были использованы за счет выплаты отпускных и страховых взносов.
  • Если на конец года остался остаток резерва, то он признается внереализационным доходом (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).
Читайте так же:
Доверенность, их виды и формы

Сумма резерва 2021 года − 790 000 руб., фактически израсходовано 750 000 руб. (в т. ч. страховые взносы). Остаток резерва 790 000 – 750 000 = 40 000 руб., указанная сумма будет отражена в составе внереализационного дохода.

  • Если резерва не хватило на покрытие расходов, то превышение необходимо отразить в расходах на оплату труда.

Сумма резерва составила 790 000 руб., сумма реальных затрат — 800 000 руб. (в т. ч. страховые взносы). На покрытие расходов за счет средств резерва не хватило 800 000 – 790 000 = 10 000 руб. — расходы по оплате труда.

Следует отметить, что указанный алгоритм применим, если организация не планирует в будущем году создавать резерв. Если же о наличии резерва свидетельствует УП будущего периода, то остаток инвентаризации необходимо сравнить с резервом неиспользованных отпусков, который является уточнением резерва. Данный резерв определяется с учетом расходов на оплату неиспользованного отпуска.

ВАЖНО! Сумма уточненного резерва определяется по каждому сотруднику по формуле: Средний дневной заработок × Количество дней неиспользованного отпуска (письмо Минфина России от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4).

  • Превышение уточненного резерва над остатком отражается в расходах по оплате труда.
  • Превышение остатка над уточненным резервом отражается во внереализационных доходах (пп. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).

На 31 декабря 2020 года остаток резерва составил 15 200 руб. УП предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков 2021 года в налоговом учете. Оплата труда в 2020 году менеджера Молоткова составила 900 000 руб., остаток дней отпуска — 5. Тариф по взносам — 30,2% (в т. ч. травматизм).

Рассчитаем резерв по неиспользованному отпуску:

Средний дневной заработок (900 000 + 900 000 × 30,2%) / 12 / 29,3 = 3 332,76 руб.

Резерв 3 332,76 × 5 = 16 663,80 руб.

16 663, 80 – 15 200 = 1 463,80 руб.

Сумма 1 463,80 признается расходом на оплату труда, а сумма резерва 16 663,80 переносится на 2020 год.

На 31 декабря 2020 года остаток резерва составил 25 100 руб. УП предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков 2020 года в налоговом учете. Расходы на оплату труда в 2020 году составили: бухгалтер Соткова — 500 000 руб. количество неиспользованных дней отпуска — 3, сотрудник отдела персонала Матвеева — 600 000 руб., неиспользованный отпуск — 4 дня.

Рассчитаем резерв по неиспользованному отпуску.

Средний дневной заработок:

Сотковой — (500 000 + 500 000 × 30,2% ) / 12 /29,3 = 1 851,54 руб.

Матвеевой — (600 000 + 600 000 × 30,2% ) / 12 / 29,3 = 2 221,84 руб.

Резерв 1 851, 54 × 3 + 2 221,84 × 4 = 14 441,98 руб.

25 100 – 14 441,98 = 10 658,02 руб. — внереализационный доход.

ВАЖНО! При определении количества дней неиспользованного отпуска контролирующие органы рекомендуют учитывать только отпуска текущего года без учета прошлых лет (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507).

Узнать, как складывается судебная практика по вопросу уменьшения налога на прибыль на величину резерва на оплату предстоящих отпусков, можно с помощью аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный оналйн-доступ бесплатно.

Итоги

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете необходимо прописать в УП — только в этом случае возможно его существование. Порядок отражения сумм резерва за текущий год при исчислении налога на прибыль во многом зависит от того предусмотрен УП резерв на следующий год или нет.

Резервы и налог на прибыль, или Тонкости расчета «резервных» разниц

Налоги & бухучет

Для целей налоговоприбыльного учета все резервы и обеспечения НКУ разделил на три группы:

резерв сомнительных долгов (РСД) — отдельные правила расчета налоговых разниц по РСД установлены п. 139.2 НКУ. На учете «сомнительного» резерва мы сейчас останавливаться не будем, а расскажем о нем в отдельной статье на с. 24;

остальные резервы (кроме «трудовых») — особенности их налогообложения оговаривает п. 139.1 НКУ;

«трудовые» резервы — на них правила п. 139.1 НКУ, а тем более п. 139.2 НКУ не распространяются.

На вопросах прибыльного учета резервов из последних двух групп остановимся подробнее.

Налоговые разницы из п. 139.1 НКУ

Для вас, конечно же, не является секретом главный принцип расчета налога на прибыль: для малодоходных предприятий объектом налогообложения является бухгалтерский финрезультат, а высокодоходники и примкнувшие к ним малодоходники-добровольцы дополнительно корректируют его на налоговые разницы. Разницы при создании и использовании обеспечений (резервов) предстоящих расходов устанавливает п. 139.1 НКУ. Как «работают» эти разницы, покажем в таблице.

Налоговые разницы по обеспечениям и резервам (п. 139.1 НКУ)

Сумма корректировки

Корреспонденция счетов

Строка приложения РI

Увеличивают финрезультат (п.п. 139.1.1 НКУ):

На сумму расходов на создание обеспечений (резервов) для возмещения предстоящих (будущих) расходов* согласно П(С)БУ или МСФО

Дт 23, 91, 92, 93, 94Кт 473 «Обеспечение гарантийных обязательств»; 474 «Обеспечение прочих расходов и платежей»; 475 «Обеспечение призового фонда (резерв выплат)»; 476 «Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее»

2.1.1

Уменьшают финрезультат (п.п. 139.1.2 НКУ):

На сумму использования созданных

обеспечений (резервов) расходов*, сформированных в соответствии с П(С)БУ или МСФО**

Читайте так же:
Могут ли посадить в тюрьму за неуплату кредита

Дт 473, 474, 475, 476

Кт 20, 22, 63, 65, 66, 68 и т. д

2.2.1

На сумму корректировки (уменьшения)*** обеспечений (резервов) для возмещения предстоящих (будущих) расходов*, на которую увеличился финрезультат до налогообложения по П(С)БУ или МСФО

Дт 473, 474, 475, 476Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»;

Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 473, 474, 475, 476 (методом «сторно»)

2.2.1.1

* Кроме обеспечения (резерва) расходов:

— на оплату отпусков работникам;

— прочих выплат, связанных с оплатой труда;

— на уплату единого социального взноса (ЕСВ), который начисляется на такие выплаты.

** ** Финрезультат до налогообложения по п.п. 139.1.2 НКУ уменьшают также расходы, возмещенные за счет резервов (обеспечений), сформированных до 01.01.2015 г. (кроме «трудовых» резервов и РСД) (см. письмо ГФСУ от 13.10.2017 г. № 2231/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

*** Обратите внимание! Финрезультат до налогообложения уменьшают также на сумму корректировки (уменьшения) «старых» резервов, сформированных до 01.01.2015 г., конечно, при условии, что в бухучете такая сумма увеличила финрезультат (см. письмо ГФСУ от 13.10.2017 г. № 2231/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Что же получается? Малодоходные предприятия учитывают обеспечения и резервы по бухгалтерским правилам. То есть суммы таких обеспечений (резервов) уменьшают финрезультат для целей налогообложения в периоде их начисления (отражения бухрасходов). Точно так же на объект налогообложения влияет пересмотр резерва в сторону увеличения. А вот сам факт использования резерва не влияет на финрезультат, а значит, на объект обложения налогом на прибыль.

Высокодоходникам же (и малодоходникам-добровольцам) придется дополнительно рассчитать налоговые разницы по пп. 139.1.1 и 139.1.2 НКУ. При этом в результате их применения получится, что формирование обеспечений (резервов) на расчет налога на прибыль не влияет. Базу налогообложения в конечном итоге уменьшают фактические расходы, под которые создается резерв.

И еще один интересный момент, о котором не стоит забывать при расчете «резервных» разниц по п. 139.1 НКУ: в расчете учитывают всю сумму резерва, в том числе ту, которую при начислении включают в состав себестоимости произведенной продукции (Дт 23, 91 — Кт 473).

Учет «трудовых» резервов

Как вы могли заметить в нашей таблице, из ряда резервов, учитываемых по правилам п. 139.1 НКУ, выпали суммы обеспечений (резервов) расходов:

— на оплату отпусков работникам;

— прочих выплат, связанных с оплатой труда;

— на уплату ЕСВ, начисляемого на такие выплаты.

Это значит, что при начислении таких резервов (обеспечений) рассчитывать разницы не нужно.

В налоговом учете суммы обеспечений (резервов) на осуществление «трудовых» выплат отражают по бухучетным правилам, т. е. уменьшают финрезультат до налогообложения в момент начисления (доначисления) резерва

Ну, а корректировка таких резервов в сторону уменьшения ведет к увеличению финансового результата предприятия для целей налогообложения.

Причем это правило работает и в отношении малодоходных предприятий, и в отношении предприятий-высокодоходников.

Какие же, собственно, «трудовые» резервы, по которым не считают налоговые разницы?

С обеспечениями на оплату отпусков все понятно. Это отпускной резерв со с. 5 этого номера. Нет вопросов и в отношении расходов на уплату ЕСВ — поскольку в данном случае речь идет о резервах на «трудовые» выплаты, то резервируют и сумму ЕСВ, которая будет начислена на соответствующие выплаты (об этом также см. на с. 5).

Но что это за «прочие выплаты, связанные с оплатой труда», под которые также создают резервы, выпадающие из общих «разничных» правил из пп. 139.1.1 и 139.1.2 НКУ?

По разъяснениям контролеров, например, не (!) проводят корректировку финрезультата по пп. 139.1.1 и 139.1.2 НКУ на сумму расходов на создание обеспечений:

— для выплаты премий (см. письмо ГФСУ от 15.05.2018 г. № 2134/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);

— для выплаты пенсионных обязательств на льготных условиях работающих и неработающих сотрудников, которые заработали льготный стаж на предприятии до достижения ими пенсионного возраста (см. письма ГФСУ от 04.04.2018 г. № 1371/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 19.01.2018 г. № 232/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, категорию 102.13 БЗ).

А вообще универсальный рецепт по вопросу выплат, которые связаны или, наоборот, не связаны с оплатой труда, налоговики дали в письме ГФСУ от 26.03.2018 г. № 1237/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. В нем они совершенно справедливо рекомендовали

при определении выплат, которые не принимают участия в корректировке финрезультата до налогообложения в соответствии с п.п. 139.1.1 НКУ, руководствоваться положениями Инструкции № 5

В силу того, что учет «трудовых» резервов ведут по бухучетным правилам без каких-либо корректировок, то особого места в декларации по налогу на прибыль для них не предусмотрено. Попавшие в состав бухрасходов суммы начисленного резерва будут «сидеть» в общем финансовом результате предприятия, который показывают по строке 02 декларации.

Отдельно нужно сказать об учете начисления «старых» трудовых выплат за счет резервов, созданных до 01.01.2015 г.

Если вы помните, до 01.01.2015 г. налоговики не разрешали увеличивать налоговые расходы на сумму резервов. Поэтому отпускные и другие выплаты, под которые создаются резервы, в налоговом учете могли попасть в состав расходов только при их фактическом начислении.

В результате после 01.01.2015 г., когда правила налогообложения изменились, у всех ответственных плательщиков, которые в учете не отступали от рекомендаций контролеров, возникла неприятная ситуация. До этой даты суммы начисленных резервов не попали в налоговые расходы из-за позиции налоговиков. А после этой даты сумма расходов, начисленных и выплаченных за счет «старых» резервов, не уменьшает финрезультат по правилам бухучета.

Читайте так же:
Как оформить дарственную на сына в 2022 году

Для того чтобы такие расходы не были потеряны окончательно для налоговых целей, законодатели предусмотрели п. 24 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. В нем говорится, что в состав расходов включают (точнее, уменьшают финансовый результат до налогообложения) расходы на оплату отпусков работникам и прочие выплаты, связанные с оплатой труда, которые возмещены после 01.01.2015 г. за счет резервов, сформированных до этой даты по правилам П(С)БУ или МСФО (если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 01.01.2015 г.).

О том, что на этом основании в состав расходов предприятия попадут «старые» пенсии, выплаченные после 01.01.2015 г. за счет резервов, сформированных до 01.01.2015 г., контролеры говорили в письмах ГФСУ от 04.04.2018 г. № 1371/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 19.01.2018 г. № 232/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (ср. 025069200).

Для этих «переходных» сумм в приложении РІ к декларации предусмотрена строка 4.2.11 (подробнее о порядке заполнения приложения РІ читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 10, с. 2).

И будьте внимательны! Право уменьшить финрезультат на основании п. 24 подразд. 4 разд. ХХ НКУ имеют даже те малодоходные предприятия, которые приняли решение не считать налоговые разницы, предусмотренные разд. ІІІ НКУ. Но, конечно же, для этого придется подать приложение РІ к декларации по налогу на прибыль (см. письмо ГФСУ от 09.06.2016 г. № 12674/6/99-99-15-02-02-15).

Создание резервов по сомнительным долгам: обязанность и право

В бухгалтерском учете резервы по сомнительным долгам создаются в обязательном порядке при наличии сомнительной дебиторской задолженности. Формирование таких резервов в налоговом учете является правом организации. Создаваемые резервы являются обособ­ленными и не связаны между собой. Рассмотрим, как правильно создать резервы по сомнительным долгам, отразить их в бухгалтерском и налоговом учете, и проанализируем их отличия.

Порядок создания резервов

Бухгалтерский учет

Порядок создания резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете определен в главе 6 Инструкции № 102 [1] . Для целей бухгалтерского учета сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции № 102).

Специальных форм документов по установлению наличия сомнительной задолженности законодательством не установлено. Такой документ организация может разработать самостоятельно (например, в форме акта, справки).

Налоговый учет

В налоговом учете сомнительной признается дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, а также по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества и не погашенная в установленный срок.

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете создаются в соответствии с подп. 3.48 ст. 175 НК. Порядок и особенности их создания приведены в письме МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете» (далее – письмо).

При решении вопроса документального оформления в налоговом учете результатов инвентаризации дебиторской задолженности необходимо исходить из общих требований, предъявляемых к ведению налогового учета.

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности в налоговом учете могут быть оформлены инвентаризационной описью или иным документом, подписанным руководителем и лицом, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета, на основании данных бухгалтерского учета.

Сравнительный анализ

Рассмотрим сходства и различия в создании резервов в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли в таблице:

Периодичность созда­ния резервов

На конец отчетного года;

на конец отчетного квартала;

на конец отчетного месяца

На конец отчетного года;

на конец отчетного квартала

Способы создания резерва

1. По каждому дебитору.

2. По группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения 1 .

3. По всей сумме дебиторской задол­женности 2

Размер создаваемого резерва по сомнительным долгам зависит от периода просрочки платежа. Если срок возникновения сомнительной задолженности:

свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается 100 % задолженности;

от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы задолженности;

до 45 календарных дней – сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва (т. е. резерв не создается)

Созданные резервы учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву (п. 49 Инструкции № 50 3 ).

Суммы создаваемых резервов включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». Восстанавливаемые суммы резервов включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности и учитываются на счете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102)

Сумма резерва по сомнительным долгам отражается во внереализационных расходах и не может превышать 5 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (далее – выручка) (подп. 3.48 ст. 175 НК)

Читайте так же:
Возврат налога по процентам по ипотеке

1 Последовательность определения величины резерва следующая (подп. 44.2 Инструкции № 102):

  • по данным инвентаризации дебиторская задолженность на конец отчетного периода распределяется по группам в зависимости от срока ее непогашения. Срок непогашения организация устанавливает самостоятельно (например, 3 месяца, 6 месяцев, 1 год, более 1,5 лет и пр.);
  • для каждой группы рассчитывается коэффициент сомнительной задолженности группы, который определяется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать 5 лет. Коэффициент сомнительной задолженности по каждой группе дебиторов определяется как отношение списанной безнадежной к получению дебиторской задолженности по отношению к периоду, выбранному для расчета, к сальдо по соответствующей группе задолженности на конец каждого отчетного периода, выбранного для расчета;
  • определяется сумма резервов по сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности путем умножения коэффициента сомнительной задолженности группы на сумму дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода;
  • определяется общая сумма резерва по сомнительным долгам путем суммирования рассчитанных по каждой группе резервов. Полученная сумма составляет рассчитанное сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
  • определяется сумма резерва по сомнительным долгам, которую необходимо отразить в бухгалтерском учете путем сравнения рассчитанного сальдо с остатком по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

2 Величина резерва по сомнительным долгам определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности. Коэффициент рассчитывается как отношение общей суммы признанной безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, за предыдущий период, который не должен превышать 5 лет, к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за соответствующий период.

Сумма резервов определяется умножением полученного коэффициента на сумму выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период (подп. 44.3 Инструкции № 102).

Создание резерва на конец года

Бухгалтерский учет

Создание резерва на конец отчетного года производится с учетом результатов инвентаризации активов и обязательств, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом (часть вторая п. 43 Инструкции № 102).

Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться не менее 1 раза в год. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация дебиторской задолженности должна быть проведена не ранее 1 декабря (пп. 7, 8 Инструкции № 180).

По результатам инвентаризации оформляется акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами формы 14-инв (далее – акт), форма которого приведена в приложении 19 к Инструкции № 180. В акте указываются наименование дебитора (графа 1), сумма задолженности по данным учета (графа 2), задолженность, подтвержденная дебитором (графа 3), задолженность, не подтвержденная дебитором (графа 4), задолженность с истекшим сроком исковой давности (графа 5). Разница между фактической суммой задолженности и подтвержденной задолженностью отражается в графе 4 акта.

К акту прилагается справка по форме согласно приложению к форме 14-инв, в которой отражаются наименование и адрес дебитора, за что числится задолженность, дата возникновения задолженности, сумма, а также дата и номер документа, подтверждающего задолженность.

Налоговый учет

Сомнительная задолженность выявляется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации (подп. 3.48 ст. 175 НК).

Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета (ст. 39 НК) и создаваемый в налоговом учете резерв по сомнительным долгам формируют суммы дебиторской задолженности, отраженной в бухгалтерском учете, то при проведении инвентаризации организации могут руководствоваться Инструкцией № 180.

В то же время инвентаризация дебиторской задолженности для целей создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете может проводиться и в ином порядке (письмо).

Таким образом, результаты инвентаризации дебиторской задолженности в налоговом учете могут быть оформлены инвентаризационной описью или иным документом, подписанным руководителем и лицом, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета, на основании данных бухгалтерского учета.

Примеры создания резервов

Бухгалтерский учет

Рассмотрим создание резервов и отражение их в бухгалтерском учете на практике в различных случаях.

Согласно учетной политике организация создает резерв по сомнительным долгам по каждому дебитору на конец отчетного года. Сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на 1 января 2021 г. составляло 2500 руб. В течение 2021 г. была признана безнадежной и списана за счет созданного резерва дебиторская задолженность в сумме 1200 руб. На 31 декабря 2021 г. признана сомнительной дебиторская задолженность (рассчитанное сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам») в сумме 3400 руб.

Сумма резерва за отчетный год составит: 3400 – (2500 – 1200) = 2100 руб.

В бухгалтерском учете операции по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Сальдо на начало года по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Списана безнадежная к получению дебиторская задолженность за счет созданного резерва по сомнительным долгам

Читайте так же:
Налог на прибыль организаций

Создан резерв по сомнительным долгам

Сальдо на конец года по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Согласно учетной политике организацией резерв по сомнительным долгам создается на 31.12.2021. Сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на 1 января 2021 г. составляло 23 500 руб. Временной интервал сроков непогашения дебиторской задолженности организацией установлен в размере 1 год. В 2021 г. за счет созданного резерва списана безнадежная к получению дебиторская задолженность в сумме 12 800 руб. Для расчета коэффициента сомнительной задолженности выбран трехлетний период (2018–2020 гг.) из числа 5 лет, предшествующих отчетному 2021 г.

Сумма дебиторской задолженности на конец 2021 г., руб.

Сумма сальдо по дебиторской задолженности на конец 2018–2020 гг., руб.

Сумма дебиторской
задолженности из сальдо за 2018–2020 гг., списанной как безнадежная к получению, руб.

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете

Создание резервов в налоговом учете нужно для того, чтобы отдельные затраты списывались равномерно в течение года, а не одной суммой. Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению затрат и стать причиной убытка.

Если резерв создан, то указанные траты списываются за счет него. В расходы вне резерва следует списать только превышение затрат над величиной резерва.

В бухучете резервы формируются, чтобы не завышать в балансе стоимость активов, а также не занижать величину обязательств.

В бухучете разделяют два вида резервов: оценочные резервы и оценочные обязательства. К оценочным резервам относятся резервы по сомнительным долгам, под обесценение финвложений и МПЗ. Учитывают эти резервы на специальных счетах 14, 59, 63.

Оценочные обязательства — это предстоящие неизбежные расходы, точных данных о суммах и сроках которых еще нет. Например, расходы на предстоящую выплату отпускных. Платить отпускные придется, но ни точная сумма, ни срок выплаты еще неизвестны. Поэтому надо создать резерв.

Оценочные обязательства отражаются на счете 96: по кредиту отчисления в резерв, а его использование или восстановление учитывается по дебету указанного счета.

Формировать резервы по прибыльному налогу могут только компании, которые применяют метод начисления.

В налоговом учете создание резервов не является обязанностью юрлица. Следовательно, компания автономно принимает решение, формировать ли ей резервы и какие конкретно. Поэтому если она примет соответствующее решение, то об этом следует упомянуть в учетной политике.

В налоговом учете можно образовывать следующие резервы:

  • по сомнительным долгам;
  • на оплату отпусков;
  • на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
  • на ремонт основных средств;
  • по гарантийному ремонту и обслуживанию;
  • по предстоящим расходам на НИОКР;
  • по предстоящим расходам на социальную защиту инвалидов;
  • по предстоящим расходам, связанным с ведением предпринимательской деятельности;
  • на возможные потери по ссудам;
  • под обесценение ценных бумаг.

В общем случае все юрлица обязаны создавать резервы в бухучете. Однако есть исключения. Так, малые компании, которым разрешено вести бухучет в упрощенном порядке, должны образовывать только резерв по сомнительным долгам (п. 3 ПБУ 8/2010, п. 19 ПБУ 19/02, п. 32 ФСБУ 5/2019).

Остановимся подробнее на нюансах образования данного резерва.
Формировать резерв по сомнительным долгам надо минимум раз в год на последний день года.

Порядок исчисления резерва компания определяет самостоятельно. Можно, например, делать это аналогично созданию указанного резерва в целях налога на прибыль.

Лучше использовать статистический способ. Даже когда дебиторов много, он позволяет не отслеживать состояние каждого долга, а рассчитывать резерв сразу по всей «дебиторке».

Рассчитывая резерв впервые, начислить его необходимо по кредиту счета 63. После этого безнадежную «дебиторку» нужно списать за счет резерва, то есть уменьшить на нее начисленный резерв. И только если резерва не хватило, остаток долга следует отнести к прочим расходам.

В дальнейшем по счету 63 доначисляется разница между новым резервом и остатком резерва. Если выяснится, что новый резерв оказался меньше остатка, нужно восстановить резерв, включив разницу в прочие доходы.
В балансе резерв отдельно показывать не следует, но дебиторскую задолженность следует вносить за минусом резерва.

Резерв на оплату отпусков отражает обязательства перед работниками на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).

Правила расчета указанного резерва каждая компания утверждает самостоятельно и прописывает в учетной политике.

Оценочные резервы указываются на счетах 14, 59, 63. Оценочные обязательства на счете 96: по кредиту — отчисления в резерв, по дебету — его применение или восстановление

Приведем проводки по созданию и применению резерва по сомнительным долгам.

Дебет 91 Кредит 63 — образование или доначисление резерва.
Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) — списание безнадежной задолженности за счет резерва.
Дебет 91 Кредит 62 (60, 76) — списание безнадежной задолженности, не покрытой резервом.
Дебет 63 Кредит 91 — восстановление резерва.

Проводки по созданию и применению отпускного резерва.

Дебет 20 (26, 44) Кредит 96 — начислен отпускной резерв.
Дебет 96 Кредит 70 — начислены отпускные выплаты за счет резерва.
Дебет 96 Кредит 69 — исчислены взносы на сумму отпускных выплат за счет резерва.
Дебет 20 (26, 44) Кредит 96 — доначислен отпускной резерв.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector