Migration48.ru

Вопросы Миграции
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налоги в сделке: ВС объяснил, почему их заплатит продавец

Налоги в сделке: ВС объяснил, почему их заплатит продавец

Налоги в сделке: ВС объяснил, почему их заплатит продавец

Минстрой Камчатского края решил построить сельскую школу. Этим занялась «Камчатская строительная компания», которая использовала упрощенную систему налогообложения. Стороны согласовали цену работ «без НДС», из-за чего исполнителю пришлось платить НДС контрагентам, у которых закупались стройматериалы. На это строительная компания потратила в общей сложности 10,5 млн руб.

Подрядчик решил, что налоги должен заплатить заказчик, и предъявил к нему иск на потраченную сумму. Нижестоящие суды удовлетворили требования «Камчатской строительной компании» и подтвердили, что ее контрагент обязан компенсировать расходы на уплату НДС. Суды сослались на «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» от Высшего арбитражного суда, п. 15 которого предписывает взыскивать НДС сверх цены работ, если налог не включен в стоимость соглашения.

Камчатский Минстрой подал жалобу в Верховный суд. Заявитель напомнил, что подрядчик платит налоги по «упрощенке». По закону НДС сразу включается в стоимость контракта, а не учитывается сверх нее (п. 1 ст. 170, п. 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса). Чиновники полагают, что цена выполненных «Камчатской строительной компанией» работ по договору уже включала в себя расходы общества по уплате НДС своим поставщикам при приобретении товаров и услуг, необходимых для производства работ по договору подряда (дело № А24-5838/2019).

Верховный суд: налоги уплатит подрядчик

В деле разобралась тройка судей экономколлегии под председательством Анатолия Першутова. Судьи признали: позиция, согласно которой подрядчик может потребовать у заказчика доплатить налоги, действительно существовала в судебной практике и даже активно применялась. Но только до 2014 года. Тогда Пленум ВАС принял разъяснения («О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость») и сформировал в них противоположный подход:

«Бремя надлежащего учета НДС при определении окончательного размера указанной в договоре цены, ее выделения в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой лежит только на одной из сторон сделки – на продавце как налогоплательщике».

Поэтому, согласно общему правилу, взыскать с покупателя (или заказчика) сумму сверх договора можно только в случае, когда такая возможность прямо предусмотрена в соглашении. Но Минстрой и «Камчатская строительная компания» об этом не договаривались. Нет и закона, который обязывал бы пересмотреть цену договора.

Также судьи ВС обратили внимание, что истец потребовал от контрагента не суммы налога, а компенсации издержек. Но их состав изначально определяется в смете, которую согласуют стороны при составлении соглашения. Все прочие издержки покрываются за счет вознаграждения, которое подрядчик получает за свою работу. «Для подрядчика, применяющего упрощенную систему налогообложения, суммы «входящего» НДС являются частью его издержек на приобретение соответствующих товаров», – уточнил Верховный суд.

Судьи Анатолий Першутов, Марина Антонова и Денис Тютин отменили решения нижестоящих инстанций, приняли новое и отказали «Камчатской строительной компании» в требованиях к региональному Минстрою. Подрядчик сам заплатит налоги за покупку стройматериалов.

Эксперты «Право.ru»: странное дело, логичное решение

Сергей Савсерис, старший партнер Пепеляев Групп Пепеляев Групп Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (Регистрация) группа Комплаенс группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Цифровая экономика группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Экологическое право группа Банкротство (включая споры) (mid market) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международный арбитраж группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) × , называет дело «достаточно странным»: «В нем поднимаются достаточно очевидные вопросы, которые давно решены в судебной практике». Необычным оказалось само заявленное требование: подрядчик взыскивал с заказчика сумму НДС, которую заплатил своим поставщикам. «По сути, это требование увеличить сумму договора на какую-то часть понесенных исполнителем затрат, которые входят в смету работ и являются расходами самого исполнителя», – объясняет эксперт.

По сути, позиция Верховного суда состоит в том, что при заключении договора подряда с твердой ценой подрядчик вряд ли сможет что-то взыскать сверх этой цены, включая НДС.

Риски при распределении НДС преимущественно находятся на стороне продавца, согласен Алексей Артюх, партнер TAXOLOGY TAXOLOGY Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование × . «Конечно, можно отдельно рассматривать ситуации, когда продавец не мог повлиять на порядок исчисления налога и условия договора, но и по ним практика пока строго негативная», – говорит эксперт.

Читайте так же:
Выкуп страховых дел по дтп москва

Артюх не ожидает, что решение ВС по делу «Камчатской строительной компании» получит широкое применение (именно из-за его экзотичности и некоторой абсурдности обстоятельств, положенных в основу иска). «Но сам правовой подход о соотношении цены договора и НДС должны учитывать участники оборота», – отмечает юрист.

Строительная деятельность (инвестора, застройщика, подрядчика): сложные вопросы учета и налогообложения с учетом изменений законодательства и судебной практики

Письмо ФНС от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060@ и возможность признания убытка для целей налогообложения у застройщика. Определение Верховного суда № 309-ЭС20-17578 от 22.03.2021 г. – финансовый результат для целей налогообложения определяется в целом по объекту строительства, а не по каждому договору в отдельности; можно учесть убыток застройщика. Судебная практика, подтверждающая данный подход и иная судебная практика (в том числе с отказными определениями Верховного суда). П.6. Письма ФНС от 06.04.2021 N БВ-4-7/4549@ по определению финансового результата застройщика.

Письмо ФНС от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060@ и контроль цен для целей налогообложения у застройщиков. Соотношение с судебной практикой (продажа взаимозависимому лицу объектов «со значительным отклонением (19,6%) от рыночной цены» (Решение АС Тюменской области от 04.06.2020 по делу № А70-16528/2019), продажа сыну руководителя организации – застройщика нежилого помещения по цене в 8 раз ниже рыночной (Определение Верховного Суда РФ от 05.07.2019 N 304-ЭС19-9435 по делу N А75-5688/2018), Определение Верховного Суда РФ от 10.04.2020 № 304-ЭС20-4996 и др.).

Паевой инвестиционный фонд как механизм налогового планирования по налогу на прибыль и НДФЛ в деятельности застройщика. Особенности применения.

Федеральный закон 368-ФЗ от 09.11.2020, уточняющий налогообложение застройщиков, работающих со счетами эскроу. К каким правоотношениям применяется новое регулирование? Какие остались неопределенности?

Расходы на сети, объекты инфраструктуры, безвозмездно передаваемых муниципалитету учесть нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 25.06.2018 N 308-КГ18-8498, судебные акты по делу N А40-109075/10-35-581 и др.) или можно (совместное Письмо ФНС и Минфина от 20 сентября 2016 г. N СД-4-3/17624, письма Минфина от 22.05.2017 N 03-03-06/1/31170, от 25.04.2017 N 03-03-06/3/24753, от 05.07.2016 N 03-03-РЗ/39299, от 10.02.2017 N 03-03-06/1/7436, от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80571)?

Переквалификация для целей налогообложения инвестиционных договоров по госконтрактам у застройщиков в подряд. Переквалификация для целей налогообложения договоров долевого участия в подряд. Судебная практика.

В программе: порядок определения и дата признания вознаграждения заказчика – застройщика в различных ситуациях (в том числе при разных вариантах совмещения функций (инвестор, застройщик, генподрядчик/подрядчик); вознаграждение застройщика при использовании счетов – эскроу; проблемные вопросы учета по договору строительного подряда (в том числе: равномерное признание выручки для целей налога на прибыль в случае, когда работы относятся более, чем к одному отчетному периоду, определение момента признания выручки, когда заказчик не подписывает акт и др.).

Революция в подходах ФНС по взаимоотношениям с контрагентами. Блок – схема по письму ФНС от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060@ в части возможности признания вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль (признание вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль в полном объеме, полный отказ ФНС в признании; признание по данным «фактического исполнителя»; отказ в вычетах по НДС, расходы по налогу на прибыль в рыночном размере и т.д.). Судебная практика «по проблемным контрагентам» со ссылкой на Письмо ФНС от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060@. Письмо ФНС от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060@ и заверения об обстоятельствах в договорах с контрагентами.

Семинар ориентирован на главных бухгалтеров, финансовых директоров предприятий, ведущих строительную деятельность, а также для налоговых консультантов, аудиторов

Участникам семинара, аттестованным бухгалтерам ИПБ, по окончанию выдается Сертификат о ежегодном повышении квалификации.

Блок 1. Учет и налогообложение у застройщика и у инвестора.

1. Вопросы квалификации правоотношений между участниками строительства как необходимое условие для организации бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями законодательства. Определение сторон строительства, их статуса и функций: инвестор, заказчик, застройщик, подрядчик.

1.1. Договор на реализацию инвестиционного проекта. Судебная практика по переквалификации в отношения по договору генерального подряда для целей налогообложения. Сложности с муниципальными контрактами.

1.2. Договор участия в долевом строительстве.

Определение финансового результата — в целом по объекту или по каждому договору в отдельности? К вопросу о возможности признания убытка застройщика (Определения Верховного суда № 309-ЭС20-17578 от 17.03.2021г., № 306-ЭС20-22522 от 03.02.2021, от 15.01.2020 № 304-ЭС19-24887, от 05.06.2017 № 303- КГ17-5474).

Письмо ФНС от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060@ и убыток застройщика.

1.3. СЧЕТА ЭСКРОУ – БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ЗАСТРОЙЩИКА

1.3.1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДО 368-ФЗ от 09.11.2020 (правоотношения до 01.01.2020)

Как определять выручку для целей налога на прибыль и налога на УСН застройщику, применяющему счета – эскроу (в том числе с учетом Писем Минфина РФ от 27 августа 2019 г. N 03-03-06/1/65573, от 8 октября 2019 г. N 03-11-06/2/77017, от 11.11.2019 N 03-11-06/2/86786, от 11.12.2019 N 03-11-06/2/96907, от 13.12.2019 N 03-11-06/2/97886, от 22 января 2020 г. N 03-07-07/3382 и др.).

Читайте так же:
Права и гарантии донорам - Все о кадрах

Как быть с НДС? Письма Минфина от 16 марта 2020 г. N 03-03-06/1/19527, от 28.02.2020 N 03-07-10/14470

1.3.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПОСЛЕ 368-ФЗ от 09.11.2020

  • К каким правоотношениям применяется новое регулирование?
  • Какие остались неопределенности?
  • Как квалифицировать проценты по займу у застройщика для целей бухгалтерского учета и налогообложения (ОСН, УСН)?
  • Как квалифицировать проценты по займу у застройщика для целей бухгалтерского учета и налогообложения (ОСН, УСН)?
  • Как квалифицировать затраты на содержание застройщика для целей бухгалтерского учета (ориентируясь в том числе на нормы ПБУ ФСБУ 5/2019) и налогообложения (ОСН, УСН)?
  • Вознаграждение заказчика – застройщика (как рассчитывать, на какую дату признавать на ОСН, УСН)
  • Наиболее распространенные варианты проводок у застройщика (в том числе в ситуации, когда в договоре выделено вознаграждение застройщика)
  • На каком счете в бухгалтерском учете застройщикам, осуществляющим строительство по договорам, которые носят инвестиционный характер и предусматривают финансирование инвестором (инвесторами) — на счете 20, либо на счете 08? Где в балансе застройщикам отражать объекты, построенные в рамках инвестиционных отношений? На каком счете отражать застройщикам средства дольщиков?
  • Применение ККТ при получении денег по ДДУ и по уступкам прав по ДДУ.

1.4. Жилищно – строительный кооператив.

1.5. Договор простого товарищества (совместной деятельности). Договор инвестиционного товарищества. Договор строительного подряда. Агентский договор.

2. Субъекты строительных договоров (инвестор, заказчик, технический заказчик, застройщик, подрядчик).

3. Учетная система инвестора Принятие на учет завершенного строительством объекта: первичные учетные документы, корреспонденция счетов, эволюция подходов к выставлению счетов – фактур застройщиками. Дольщик — организация не имеет права на вычет по НДС? Принятие к учету для вычета по НДС – в том числе на счете 08. Инвестор выплачивает компенсацию застройщику за расторжение договора. Компенсация затрат на выполнение работ по переносу линии электропередач, газопровода и т.д. Суммы компенсации в связи с изъятием объекта недвижимости (за исключением земельного участка) для государственных или муниципальных нужд. С какого момента возникает обязанность по оплате коммунальных услуг и взносов на капитальный ремонт? Уступка права требования по инвестиционным договорам. Строительно – монтажные работы для собственного потребления. Восстановление НДС по ОС, которые используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. Строительство шло на УСН, затем осуществлен переход на ОСН. Отличие реконструкции (модернизации) от капитального ремонта. Судебная практика по перепланировке (перепланировка без дооборудования не является модернизацией). Пуско-наладочные работы. Затраты на технологическое присоединение, на подключение коммуникаций. Инвестор, который строил для себя, заключил инвестиционный договор.

4. Организация бухгалтерского и налогового учета у заказчика-застройщика. Целевое финансирование, дополнительные средства контроля за целевым использованием средств дольщиков. Бухгалтерский учет и документооборот между заказчиком и инвестором. Нецелевое использование средств инвесторов и дольщиков. Расходы на оформление прав на земельный участок, расходы на аренду в процессе строительства. Отдельные вопросы хозяйственной деятельности заказчика: благоустройство территории, социальные обременения органам местного самоуправления (ОМСУ), передача объектов инфраструктуры обслуживающим организациям, компенсации жильцам, инвестиционная нагрузка (передать муниципалитету часть квартир, детский садик, коммуникации и т.д.). Резерв на гарантийное обслуживание. Превышение фактических расходов на строительство над инвестиционной стоимостью у заказчика – застройщика. К вопросу об определении финансового результата по каждой квартире, а не по объекту в целом. Уплата земельного налога застройщиком. Как квалифицировать затраты на содержание застройщика? Вправе ли застройщик многоквартирного жилого дома учесть расходы, произведенные после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию? Платим штраф дольщику. Что с НДФЛ?

5. Контроль цен для целей налогообложения у застройщиков (судебная практика 2020 – 2021 года для застройщиков на ОСН и УСН).

6. Многоквартирный дом, построенный на землях, предназначенных для индивидуального жилищного строительства.

7. Паевой инвестиционный фонд как механизм налогового планирования по налогу на прибыль в деятельности застройщика. Особенности применения.

Блок 2. Учет и налогообложение у подрядных организаций.

1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у подрядчика (генподрядчика, субподрядчика)

  • Является ли наличие приходного ордера М-4 на материалы и на товары в неторговых организациях обязательным условием для возможности применения вычета по НДС?
  • Можно ли накладную торг – 12 оформлять один раз в месяц при систематических поставках?
  • Неотфактурованные поставки.
  • Давальческие материалы.
  • Форма М – 29.
  • Если предприятие не является заказчиком перевозки, товарно – транспортная накладная формы 1 – Т или транспортной накладной у него могут отсутствовать.
  • Прямые и косвенные расходы подрядчика для целей налогообложения.
  • Бухгалтерский учет у заказчика и подрядчика. ПБУ 2/2008: объект строительства; формула расчета доходов, расходов, НЗП, финансовый резерв. Раскрытие информации по договору подряда в бухгалтерской отчетности.
  • Методы признания доходов и расходов в налоговом учете по налогу на прибыль. Длительный производственный цикл. Нормы НК РФ, письма Минфина, судебная практика (в том числе о том, что способ признания выручки "по мере готовности", предусмотренный ПБУ 2/2008, аналогичен порядку признания выручки по договорам с длительным технологическим циклом, без поэтапной сдачи работ, предусмотренному ст. 271 НК РФ).
  • Временные здания и сооружения.
  • К вопросу о необходимости применения КС – 2.
  • Можно ли генподрядчику принимать к вычету НДС на основании КС – 2 в ходе строительства, при осуществлении которого не предусмотрены этапы, КС – 2 составляется ежемесячно, результат работ Заказчику передается после выполнения всего объема работ?
  • Когда признавать выручку подрядчику в ходе строительства, при осуществлении которого не предусмотрены этапы, КС – 2 составляется ежемесячно, результат работ Заказчику передается после выполнения всего объема работ?
  • Когда признавать выручку от реализации – когда составлен акт КС – 2 или когда подписан акт КС – 2 заказчиком (с указанием даты подписания)?
  • Имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены. Из какой даты исходить для исчисления НДС и налога на прибыль?
  • Генподрядчик принимает работы у субподрячиков позже, чем сдает заказчику.
  • Зачет полученного аванса по одному договору в счет уплаты аванса по другому договору.
  • При выполнении госконтракта приобрели материалы дешевле, чем предусмотрено сметой. Надо ли возвращать деньги?
  • Расчеты за электроэнергию, потребленную подрядчиками («перепредъявление», перепродажа, другие варианты).
  • Списание материалов, пришедших в негодность вследствие длительного хранения, утративших свои потребительские свойства.
  • Учет опалубки.
Читайте так же:
Список льгот, который пложен многодетным семьям

2. Разбираемся с нюансами

2.1. Саморегулирование в строительной деятельности: гражданско-правовые и налоговые последствия. Учет затрат на вступление в СРО.

2.2. Регистрация обособленных подразделений при осуществлении строительства по НК РФ. Уплата по деятельности обособленных подразделений НДФЛ, налога на прибыль, страховых взносов. Судебная практика по штрафным санкциям.

2.3. Расчеты векселями в строительстве. Передача векселей в счет расчетов – выбытие ценных бумаг, которое надо оценивать по правилам ст. 280 НК РФ (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.09.2019 N 305-ЭС19-9969).

3. Проблемные контрагенты в строительстве. Позиция Верховного суда – 2021 по взаимоотношениям с «проблемными контрагентами» — Определение № 309-ЭС20-17277 от 25.01.2021. Судебная последних лет. Определения Верховного суда № 306-ЭС20- 11944 от 18.09.2020, № 307-ЭС19-27597 от 14.05.2020, № 305-ЭС19-16064 от 28.05.2020. Расчетный путь вычетов по НДС по операциям с «проблемными контрагентами» — Решение АС Кемеровской области от 18.08.2020 по делу № А27-25588/2019, Определение Верховного суда № 309-ЭС20-17277 от 25.01.2021 и по налогу на прибыль — Решение АС КО от 27.01.2020г. по делу А27-14675/2019, Постановление 7ААС от 13.07.2020 по делу А27-14675/2019, Постановления АС УО от 23.01.2020г. по делу № А50-17644/2019, от 23.10.2020 по делу по делу № А76-46624/2019, Постановление АС ЗСО от 09.07.2020 по делу А27-17275/2019 и др. Как ПАО «Газпром» «не везло» с НДС (судебная практика 2018, 2020, 2021).

4. Письмо ФНС от 10.03.2021г. № БВ-4-7/3060@ по применению ст. 54.1. по отношениям с «проблемными контрагентами».

5. «Дробление бизнеса» в строительстве – как нельзя и как можно. Налоговая реконструкция (в том числе учет расходов и вычетов по НДС «присоединяемых» лиц). Учет налогов, уплаченных спецрежимниками при налоговой реконструкции.

Доходы по договору подряда: Этапы и длительный производственный цикл

Налоговый учет доходов порождает массу вопросов у подрядчиков. Особенно это касается порядка учета доходов по длительным договорам, где многое зависит от того, выделили или не выделили стороны этапы работ.

Общие положения об учете доходов

По общему правилу фирмы, применяющие метод начисления, признают доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Казалось бы, все предельно просто: получили доходы и тут же их учли. Однако нередки случаи, когда договор подряда заключен на несколько лет, а оговорена лишь общая стоимость работ.

В этом случае доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и связь между доходами и расходами не может быть определена четко (или определяется косвенным путем). Соответственно, налогоплательщику необходимо распределить их самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Нормативно установлены особенности для производств с длительным (более одного отчетного периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). В такой ситуации доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Читайте так же:
Проверить штрафы ГИБДД онлайн по официальной базе ГИБДД

По производствам с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода) в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (абз. 8 ст. 316 НК РФ).

Итак, полученные доходы по договору, не предусматривающему этапы, распределяются налогоплательщиком между отчетными (налоговыми) периодами в двух случаях:

— если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем либо

— при производстве с длительным технологическим циклом, если условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

Но что такое этапы выполнения работ (оказания услуг) с точки зрения налогового законодательства? И какое производство можно квалифицировать как осуществляемое с длительным технологическим циклом?

Этап или длительный технологический цикл?

Как показывает наш опыт, налоговые органы при решении вопроса о том, что же понимать под этапом выполнения работ (оказания услуг), немедленно обращаются к гражданскому законодательству РФ. Они настаивают на том, что этап — это передача заказчику некоего законченного продукта с переходом к нему риска случайной гибели. Однако на самом деле все не так просто. Есть ли подобные требования в Налоговом кодексе РФ? Нет, таких ограничений налоговое законодательство не содержит. Оно лишь упоминает этапы, никак не квалифицируя их.

Что же в такой ситуации делать налогоплательщику? По нашему мнению, стороны договора могут сами решить для себя, что для них будет этапом выполнения работ (оказания услуг), и включить это положение в договор. Оговорить, например, что этапом выполнения работ будет оговоренный сторонами объем работ, ежемесячно фиксируемый в акте приемки-передачи и оплачиваемый на его основании.

Единственное, на чем мы настаиваем в таком случае: четко фиксируйте все договоренности, чтобы из договора однозначно следовало, о чем именно идет речь. Если фразы в договоре будут расплывчатыми, допускающими множественное их толкование, то высока вероятность того, что налоговый орган их неправильно истолкует и у организации возникнут дополнительные проблемы. Сразу же определяйте порядок приемки и передачи работ, оговаривайте, что именно считать этапом применительно к данному конкретному договору, и работайте спокойно.

Теперь о том, что такое длительный технологический цикл. Производством с длительным технологическим циклом может быть признан такой производственный (технологический) процесс, даты начала и окончания которого приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды (п. 2 ст. 271 НК РФ). Следовательно, речь идет именно об одной и той же технологической операции (работе, услуге), которая выполняется в течение длительного времени, приводит к созданию определенного конечного продукта, который и подлежит передаче заказчику работ и оплате.

Иное дело — договор, заключенный на срок более одного налогового (отчетного) периода, но в рамках одного договора выполняется множество отдельных производственных (технологических) операций, каждая из которых приводит к созданию отдельного конечного продукта, причем каждый передается заказчику отдельно от других и отдельно же оплачивается. Такой договор нельзя отнести к производствам с длительным технологическим циклом, на него не могут быть распространены правила пункта 2 статьи 271 НК РФ. Это подтверждает и позиция финансовых органов (письмо Минфина России от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/52), и арбитражная практика (постановление АС Поволжского округа от 11.06.2015 N Ф06-24212/2015, Ф06-24213/2015 по делу N А65-18412/2014).

Иными словами, если вы обязались в течение трех лет построить дом, то вне зависимости от того, сдаете вы периодически этапы строительства заказчику или сдадите объект целиком, высока вероятность, что речь идет просто о длительном договоре. Если же вы производите сложные лекарства, то производственный процесс требует значительного периода времени и точного соблюдения сложной технологии, включающей в себя периодически повторяющиеся действия. И в данном случае речь идет о производстве с длительным технологическим циклом.

Правильно учитываем доходы

Итак, мы определились с видом договора: у нас или длительный договор, предусматривающий этапы, или договор с длительным производственным циклом, не предусматривающий поэтапную сдачу работ.

В первом случае все просто: учитываем доходы по мере передачи результатов оказанных услуг (выполненных работ), т.е. по актам. Как правило, поэтапная сдача оформляется на основании акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Согласно разъяснениям чиновников, налогоплательщик вправе применять утвержденные Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 N 100 формы N КС-2 и КС-3, установив особенности их применения (формирования) в рамках учетной политики (письмо Минфина России от 18.07.2016 N 02-07-10/41873). Подобный порядок признания доходов является экономически обоснованным, так как в налоговом учете признается стоимость фактически выполненных работ или оказанных услуг. Обратите внимание: как правило, подобный учет доходов не приведет к их равномерному распределению между налоговыми периодами: в какой-то доходы будут больше, в какой-то — меньше. Но если налоговый орган будет настаивать на перераспределении доходов, то мы бы советовали попробовать рассчитать, какие именно суммы вы должны были бы учитывать, если бы равномерно учитывали доходы (распределить цену договора на количество месяцев его выполнения). Вполне возможно, что результат окажется неожиданным и выяснится, что при таком подходе у вас возникла переплата по налогу на прибыль.

Читайте так же:
Правила и документальное оформление отзыва работника из отпуска

Если же речь идет о длительном производственном цикле, не предусматривающем поэтапную сдачу работ, то имеет смысл произвести соответствующие расчеты и распределить доходы исходя из времени и цены договора (разделить стоимость работ на время его выполнения). И учитывать доходы исходя из получившихся результатов.

Авторы: Елена Ситникова, ассистент менеджера БДО Юникон; Светлана Зотова, директор БДО Юникон

ИП нанимает работников: оформление, налоги, отчеты

Оформлять или не оформлять работников? Вот вопрос, который волнует всех ИП, когда работать в одиночку становится невозможно. Не оформлять рискованно, да и сами работники хотят, чтобы шел стаж. Но и «попасть» на дополнительные отчеты и налоги нет желания. Чтобы принять решение, сравните во сколько обойдутся вам официальные работники и неофициальные.

Вы узнаете

Как налоговая вычислит неофициальных работников

Вам точно пора оформлять работников, если:

  • Физически нереально осуществлять деятельность без работников.

Например, у вас два круглосуточных магазина или кафе. Сам ИП не сможет работать одновременно в обоих — нужен хотя бы один работник. Налоговая «увидит» все ваши магазины из заявления на патент или по сведениям о регистрации онлайн-касс. Также отследит, что на всех кассах числится один кассир, он же сам ИП.

  • Миллионные суммы доходов и трудозатратный вид деятельности.

Наличие доходов говорит о том, что деятельность ведется, а ваш ОКВЭД — о том, что должны быть работники. Например, строительные работы, которые одному человеку выполнить не под силу. В этом случае налоговая может организовать выездную проверку строительного объекта.

Когда предприниматели сами себя «выдают»

  • Кассир в чеках ККТ — не сам ИП.

Все данные чеков онлайн-касс доступны налоговой, в том числе ФИО кассира. Если ИП не сдает зарплатные отчеты, но в чеках указан кассир — это повод для проверки.

  • Подписи «работников» в документах.

Например, в накладных от поставщиков за грузополучателя расписывается ваш неоформленный работник. Или на него оформляются доверенности на получение материальных ценностей. Если налоговая запросит ваши документы, подтверждающие закупки товаров, вместе с ними увидит и вашего работника.

  • Справки для неофициальных работников.

Чаще всего выдают справки для банка на получение кредита или, например, для оформления визы. Для мелких займов такая справка может и пройдет, но для получения ипотеки в ней нет смысла: банки сверяют доходы работника со сведениями из налоговой.

  • Выплата зарплаты работникам через расчетный счет или карту ИП.

Если наличные выплаты инспекторы не могут отследить, то все движения по счету как на ладони. Исправные выплаты одним и тем же людям примерно одинаковых сумм говорят сами за себя.

«Выдать» вас как работодателя могут и сотрудники. Жалобы в Трудинспекцию — не редкость. В этом случае вероятность проверки сначала ГИТ, а потом и налоговой очень велика. Большинство всех внеплановых проверок ГИТ — именно по причине жалоб сотрудников.

Как накажут за «неофициалов»

За отсутствие оформленных трудовых отношений грозит:

    5 000 — 10 000 рублей (до 40 000 рублей за повторное нарушение).
  • Налоговая ответственность:
    • штраф 40% неуплаченных взносов за весь период, 20% неуплаченного НДФЛ; за каждый день просрочки;
    • уплата НДФЛ, страховых взносов (в общей сложности 43% зарплаты) за весь период неофициальной работы.
    • штраф от 100 000 рублей или реальный «срок» от 1 года.

    Как видите, безопаснее (и дешевле) не нарушать закон и оформить работников официально. Для этого ИП может заключить трудовой договор или договор подряда (договор гражданско-правового характера, ГПХ).

    Какие обязанности у ИП-работодателя

    Принимая работников по трудовым договорам, ИП обязан:

      Оформить трудовой договор с работником в письменной форме в течение 3 дней с момента, когда он приступил к работе. Издать приказ о приеме на работу.

    голоса
    Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector